Что делать, если словесное примечание к коду ОКОФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, не соответствует описанию основного средства?

Краткий вопрос

Для определения амортизационной группы объект основных средств был классифицирован кодом ОКОФ из Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-2014). Найденный код ОКОФ ОК 013-2014 представлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Классификация Постановления Правительства РФ № 1). Однако, словесные примечания к коду ОКОФ в документе не соответствуют описанию объекта. Как в таком случае определить амортизационную группу и установить срок полезного использования?

Краткий ответ

Необходимо последовательно проделать следующие действия:

1. По вышестоящему коду ОКОФ ОК 013-2014 для найденного кода определить амортизационную группу напрямую в Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Данный предусмотрен заложенным в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 способом определения амортизационной группы с учетом «принципа наследования» – иерархический метод, при котором нижестоящие коды ОКОФ ОК 013-2014 наследуют набор амортизационных групп от вышестоящих кодов, представленных в Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

2. Если определить амортизационную группу по вышестоящему коду ОКОФ в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 не получится, согласно п. 6 ст. 258 НК РФ вид основного средства считается не указанным в амортизационных группах документа и срок полезного использования необходимо установить в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (далее – техническая документация).

Краткое обоснование

В действующей Классификации Постановления Правительства РФ № 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.04.2018г. № 526) представлено 407 уникальных кода ОКОФ ОК 013-2014 на разных уровнях детализации, которые задают амортизационные группы объектам основных средств, классифицированным одним из 1726-х существующих кодов ОКОФ ОК 013-2014.

В связи с тем, что количество кодов ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 меньше в 4 раза, коду ОКОФ в документе может соответствовать как одна, так и несколько амортизационных групп, и в большинстве случаев выбор группы зависит от привязанного к коду ОКОФ словесного примечания.  

Словесное примечание также, как наименование кода ОКОФ, может содержать наименование классифицируемого объекта основных средств, его технические характеристики, функциональное назначение и отраслевую (общеотраслевую) принадлежность. В дополнение к коду ОКОФ, словесное примечание, конкретизирует объект основных средств, что не позволяет определять амортизационную группу, опираясь только на код ОКОФ. Таким образом, при определении амортизационной группы основному средству словесное примечание к коду ОКОФ является приоритетными по отношению к наименованию привязанного к нему коду ОКОФ, тем самым уточняя состав группы.

При определении амортизационной группы по вышестоящему коду для найденного кода ОКОФ с учетом «принципа наследования», заложенного в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, работа со словесными примечаниями аналогична при нахождении группы напрямую по найденному коду ОКОФ ОК 013-2014.

Обращаем внимание! Словесные примечания к кодам ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 могут не соответствовать наименованию кода ОКОФ ОК 013-2014 и описанию классифицируемого объекта. Классификация объекта кодом ОКОФ ОК 013-2014 с помощью Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359 (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-94), и прямого переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 21.04.2016г. № 458 (далее – прямой переходный ключ), облегчает процесс определения амортизационной группы, так как в основном, наименования кодов ОКОФ ОК 013-94 соответствуют словесным примечаниям и описанию классифицируемого объекта. 

Пример:

Объект основных средств «электродвигатель», асинхронный, переменного тока, мощностью 200 кВт, используемый для обработки дерева в строительной организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «группа» – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки». Способ классификации: с помощью Классификатора ОКОФ ОК 013-94 – кода ОКОФ ОК 013-94 уровня «вид» – 143112520 «Электродвигатели переменного тока мощностью свыше 100 кВт синхронные с высотой оси вращения 500 мм» и прямого переходного ключа (рис. 1).

Рисунок 1. Отчет «Иерархия ОКОФ ОК 013-94 – 14 3112520 «Электродвигатели переменного тока мощностью свыше 100 кВт синхронные с высотой оси вращения 500 мм» из программы «Эталонный классификатор».

Определим амортизационную группу объекту основных средств с учетом кода ОКОФ ОК 013-2014 уровня «группа» – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки» и Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Как видно из рис. 2 объекту соответствуют четыре амортизационные группы (первая, третья, четвертая и пятая). Состав каждой группы уточняют словесные примечания.

Рисунок 2. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки» из программы «Эталонный классификатор».

В отличие от старого кода ОКОФ ОК 013-94 словесные примечания к коду ОКОФ ОК 013-2014 уровня «группа» – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки» не соответствуют наименованию кода и описанию объекта. Словесное примечание к пятой амортизационной группе: «…электродвигатели переменного тока мощностью от 0,25 кВт и выше (кроме специальных силовых и крупногабаритных)…» описывает объект. Таким образом, основному средству необходимо определить пятую амортизационную группу и установить срок полезного использования в пределах группы – свыше 7 лет (свыше 84 месяцев) до 10 лет (до 120 месяцев) включительно.

• Таким образом, словесные примечания играют ключевую роль при определении амортизационной группы объекту основных средств на основании Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Если объект основных средств с учетом наименования, технических характеристик, функционального назначения и отраслевой (общеотраслевой) принадлежности, верно классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014, и в документе ему соответствует одна или несколько амортизационных групп (напрямую или по вышестоящему коду), но при этом ни одно из словесных примечаний, привязанных к коду, не описывает объект, вид объекта основных средств считается не указанным в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1 и срок полезного использования необходимо устанавливать в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Пример:

Объект основных средств «кондиционер», промышленный, используемый в производственном помещении металлообрабатывающей организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «категория» – 330.28.25.12.110 «Кондиционеры промышленные». Способ классификации: напрямую с помощью Классификатора ОКОФ ОК 013-2014.  

Определим амортизационную группу объекту основных средств с учетом кода ОКОФ ОК 013-2014 уровня «категория» – 330.28.25.12.110 «Кондиционеры промышленные» и Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Как видно из рис. 3 объект не указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1 и срок полезного использования ему необходимо установить в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Рисунок 3. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.25.12.110 «Кондиционеры промышленные» из программы «Эталонный классификатор».

Обращаем внимание! В Классификации Постановления Правительства РФ № 1 к некоторым кодам ОКОФ ОК 013-2014 привязаны словесные примечания, описывающие объект основных средств, классифицированный иным кодом ОКОФ. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Поэтому при необходимости поиск группы можно произвести по словесному примечанию и в случае, если словесное примечание будет описывать объект, определить соответствующую группу. Однако, данная позиция может вызвать споры с налоговым органом.

Пример:

Объект основных средств «ноутбук», используемый в бухгалтерии организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «категория» – 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата». Способ классификации: напрямую с помощью Классификатора ОКОФ ОК 013-2014.

Определим амортизационную группу объекту основных средств с учетом кода ОКОФ ОК 013-2014 уровня «категория» – 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата» и Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Как видно на рис. 4 объект не указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1 и срок полезного использования ему необходимо установить в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Рисунок 4. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата» из программы «Эталонный классификатор».

В руководстве пользователя к купленному ноутбуку указан срок эксплуатации объекта – 60 месяцев. Следовательно, объекту основных средств «ноутбук» соответствует третья амортизационная группа (с диапазоном срока полезного использования свыше 3 (свыше 36 месяцев) до 5 лет (до 60 месяцев) включительно).

Однако в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 во второй амортизационной группе (с диапазоном срока полезного использования свыше 2 (свыше 24 месяцев) до 3 лет (до 36 месяцев) включительно)  представлен код ОКОФ 330.28.23.23 «Машины офисные прочие», к которому привязано словесное примечание, описывающее классифицируемый объект: «включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей». Таким образом, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ организация имеет право определить объекту вторую амортизационную группу, что позволит более быстро самортизировать объект и списать в расходы по налогу на прибыль организаций амортизационные отчисления.