Изменился ли порядок определения амортизационных групп основным средствам с 2017г.?

С 2017г. вступила в силу новая редакция Постановления Правительства РФ от 07.07.2016г. № 640 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Классификация Постановления Правительства РФ № 1). До 31.12.2016г. действовала старая редакция документа Постановления Правительства РФ от 06.07.2015 № 674.

Важно отметить, что Классификацию Постановления Правительства РФ № 1 для расчета амортизации с 01.01.2017г. можно использоваться только в налоговом учете (п. 1 ст. 258 НК РФ). Напомним, что ранее такая возможность была установлена в п. 1 старой редакции документа. Однако, несмотря на изменения в законодательстве, в бухгалтерском учете осталась необходимость применять Классификацию Постановления Правительства РФ № 1 для выявления объектов, включенных в первую и вторую амортизационные группы, которые не являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Основная схема построения Классификации Постановления Правительства РФ № 1 не изменилась. Имущество распределено на десять амортизационных групп, каждой из которых соответствует определенный предел срока полезного использования, коды ОКОФ и при наличии словесные примечания к ним.

Порядок определения амортизационных групп с учетом Классификации Постановления Правительства РФ № 1 также существенно не изменился: для начала необходимо классифицировать основное средство кодом ОКОФ, и далее с помощью найденного кода (или вышестоящего) и словесных примечаний к коду (при наличии) определить амортизационную группу.

Однако организациям следует обратить внимание на следующие особенности, которые с 2017г. усложняют работу с Классификацией Постановления Правительства РФ № 1:

1.  В новом Классификаторе ОК 013-2014 сократилось количество кодов ОКОФ, в связи с чем в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 многим кодам соответствует несколько амортизационных групп и словесных примечаний, описывающих объекты основных средств.

 Рассмотрим более подробно отличия новой и старой редакции Классификации Постановления Правительства РФ № 1:

Таблица № 1

Как видно, новая редакция Классификации Постановления Правительства РФ № 1 построена на базе нового Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-2014) (см. п. 1 таблицы). Количество кодов ОКОФ в ОК 013-2014 в 6,5 раз сократилось и их наименования могут иметь более широкое толкование, чем старые коды ОКОФ ОК 013-94, которые более точно описывали классифицируемый объект. Количество кодов, представленных в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 также уменьшилось в 3 раза (см. п. 2 таблицы).  

Поскольку количество кодов ОКОФ существенно сократилось, для упрощения работы с новым Классификатором ОКОФ ОК 013-2014 Росстандарт Приказом от 21.04.2016г. № 458 утвердил прямой и обратный переходные ключи между ОК 013-94 и ОК 013-2014. Поэтому теперь в случае, если не получится подобрать код напрямую в новом Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014, налогоплательщик может найти его в старом Общероссийском классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94 (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-94) и через прямой переходный ключ выявить соответствующий ему новый код ОКОФ ОК 013-2014.

Более того, необходимость поиска нового кода через старый код ОКОФ ОК 013-94 и прямой переходный ключ обусловлена наличием в новой редакции Классификации Постановления Правительства РФ № 1 большого количества словесных примечаний (см. п. 3 таблицы), а также кодов ОКОФ, которым могут соответствовать несколько амортизационных групп (см. п. 4 таблицы), и в 87% именно от словесного примечания к коду зависит выбор группы основному средству. Словесные примечания расшифровывают объекты, включаемые в ту или иную амортизационную группу, но зачастую их описание не соответствует наименованию найденного кода ОКОФ ОК 013-2014. В свою очередь наименование старого кода ОКОФ ОК 013-94 совпадает со словесными примечаниями к коду в Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Поэтому налогоплательщику при определении амортизационной группы желательно осуществлять поиск кода ОКОФ ОК 013-2014 с учетом старого ОК 013-94 и прямого переходного ключа, что существенно не изменяет порядок определения амортизационной группы, но вводит дополнительные контрольные процедуры, которые нивелируют риск совершения ошибки в определении группы и возникновения налоговых доначислений.

Пример:

Ситуация: Определим амортизационную группу основному средству «дизель-генератор», с цилиндром диаметром 128 мм, для нужд электроснабжения буровой установки для разведки и разработки месторождений нефти в нефтедобывающей организации.

Решение: В Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 при поиске напрямую код ОКОФ, описывающий искомый объект, отсутствует. В старом ОКОФ ОК 013-94 объекту соответствует код ОКОФ – 14 2911102 «Дизели и дизель - генераторы с цилиндром диаметром свыше 120 до 160 мм включительно», которому по прямому переходному ключу определен новый код ОКОФ – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки» (см. рис. 1).

Рисунок 1. Поиск нового кода ОКОФ ОК 013-2017 с помощью старого кода ОКОФ ОК 013-94 - 142911102 и прямого переходного ключа в справочной правовой системе программе «Гарант».

В Классификации Постановления Правительства РФ № 1 коду ОКОФ 330.28.29 напрямую определены четыре амортизационные группы (см. рис. 2).

Рисунок 2. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки» из программы «Эталонный классификатор».

Объекту «дизель-генератор с цилиндром диаметром 128 мм, для нужд электроснабжения буровой установки для разведки и разработки месторождений нефти» в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 соответствует третья амортизационная группа с учетом кода ОКОФ 330.28.29 и словесного примечания к нему – «дизель и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 120-160 мм включительно (дизель и дизель-генераторы буровые)» (см. рис. 3). Обращаем внимание, что именно наименование старого кода ОКОФ ОК 013-94 соответствует описанию объекта и наименованию словесного примечания к коду в Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Рисунок 3. Определение объекту «дизель-генератор с цилиндром диаметром 128 мм, для нужд электроснабжения буровой установки для разведки и разработки месторождений нефти»    амортизационной группы в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 в справочной правовой системе «Гарант».

2.  В Классификации Постановления Правительства РФ № 1 появились словесные примечания, которые не согласуются с кодом ОКОФ.

В новой ред. № 640 Классификации Постановления Правительства РФ № 1 словесные примечания к коду ОКОФ ОК 013-2014 могут описывать объекты, классифицируемые иным кодом ОКОФ. В таком случае считаем, что на основании п. 7 ст. 3 НК РФ за организацией остается право определить амортизационную группу и установить срок полезного использования либо на основании словесного примечания, точно описывающего объект основных средств, либо согласно п. 6 ст. 258 НК РФ установить срок полезного использования с учетом технической документации. Однако в таком случае могут возникнуть налоговые споры. 

Пример:

Ситуация: Определим амортизационную группу объекту основных средств «ноутбук», используемый в бухгалтерии промышленной организации.

Решение: При классификации основного средства кодом ОКОФ напрямую в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 найден соответствующий объекту код 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата».

В Классификации Постановления Правительства РФ № 1 коду ОКОФ 320.26.20.11.110 и его вышестоящим кодам группа не определена (см. рис. 4).

Рисунок 4. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата» из программы «Эталонный классификатор».

Однако объект «ноутбук» поименован в словесном примечании «включая персональные компьютеры…» к коду ОКОФ 330.28.23.23 «Машины офисные прочие» и ему соответствует вторая амортизационная группа (см. рис. 5).

Рисунок 5. Определение объекту «ноутбук» амортизационной группы в Классификации ОС в справочной правовой системе программе «Гарант».

Указанный в Классификации ОС код в иерархической структуре Классификатора ОКОФ ОК 013-2014 является нижестоящим по отношению к коду 330.28.23 «Машины офисные и оборудование, кроме компьютеров и периферийного оборудования», который исключает возможность присваивать объекту основный средств «ноутбук» код ОКОФ 330.28.23.23 (см. рис. 5), так как ноутбук является персональным компьютером.

Таким образом, основному средству «ноутбук» соответствует код ОКОФ 320.26.20.11.110, который не представлен в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, при этом словесное примечание «включая персональные компьютеры…» к коду ОКОФ 330.28.23.23 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 точно описывает данный объект. Поэтому с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ организация имеет право определить объекту вторую амортизационную группу согласно словесному примечанию в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 и далее установить в пределах группы срок полезного использования.  либо установить срок полезного использования на основании технической документации (п. 6 ст. 258 НК РФ), и уже с учетом п. 3 ст. 258 НК РФ определить группу объекту. Однако в таком случае могут возникнуть налоговые споры.

3.  Увеличилось количество объектов, не представленных в Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Подобрав объекту основных средств код ОКОФ ОК 013-2014, необходимо найти в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 выбранный код ОКОФ (или его вышестоящий код), и далее с учетом словесных примечаний (при наличии) к коду определить объекту амортизационную группу. В новой ред. № 640 Классификации Постановления Правительства РФ № 1 возросло количество ситуаций, когда объекты основных средств не указаны в амортизационных группах данного документа. Перечислим их:

1) В Классификации Постановления Правительства РФ № 1 отсутствует код ОКОФ (или его вышестоящий коды), которым классифицирован объект.

Например, основное средство «автоцементовоз», классифицированный кодом ОКОФ ОК 013-2014 – 310.29.10.59.111 «Автоцементовозы», не представлен в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 (см. рис. 6).

Рисунок 6. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 - 310.29.10.59.111 «Автоцементовозы» из программы «Эталонный классификатор».

2) В Классификации Постановления Правительства РФ № 1 словесное примечание к коду ОКОФ, которым классифицирован объект, не соответствует характеристикам основного средства.

Например, основное средство «шкаф холодильный», классифицированный кодом ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.25.13.111 «Шкафы холодильные» представлен в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, однако словесное примечание к коду не соответствует описанию объекта (см. рис. 7).

Рисунок 7. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.25.13.111 «Шкафы холодильные» из программы «Эталонный классификатор».

3) В Классификации Постановления Правительства РФ № 1 отсутствует код ОКОФ (или его вышестоящий код), которым классифицирован объект, но описание объекта соответствует словесным примечаниям к иному коду ОКОФ.

Например, объект основных средств «принтер», классифицированный кодом ОКОФ ОК 013-2014 – 320.26.2 «Компьютеры и периферийное оборудование» не представлен в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, однако объекту соответствует словесное примечание «включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним…» к коду ОКОФ 330.28.23.23 «Машины офисные прочие» (см. рис. 8).   

Рисунок 8. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 320.26.2 «Компьютеры и периферийное оборудование» из программы «Эталонный классификатор».

В вышеперечисленных случаях на основании п. 6 ст. 258 НК РФ сначала устанавливается срок полезного использования объекту на основании технической документации, и далее, согласно п. 3 ст. 258 НК РФ, основному средству определяется амортизационная группа из десяти возможных, которые полностью соответствуют группам и установленным в них интервалам срока полезного использования в Классификации Постановления Правительства РФ № 1. Напомним, что амортизационная группа в таком случае необходима для определения размера амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ), для выявления объектов, к норме амортизации, которых возможно применить повышающий коэффициент (подп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и проч.

Исключение. В третьем случае согласно п. 7 ст. 3 НК РФ за налогоплательщиком остается право: определить амортизационную группу с учетом Классификации Постановления Правительства РФ № 1 на основании словесного примечания к иному коду ОКОФ или с учетом технической документации согласно п. 3 и 6 ст. 258 НК РФ, выбрав наиболее выгодное решение. Ведь и в том, и в другом случае, объект указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1. Однако данная позиция может вызвать налоговые споры.

4.  Многие объекты основных средств с 2017г. поменяли амортизационные группы.

Вступление в силу нового Классификатора ОКОФ ОК 013-2014 повлекло за собой необходимость изучать особенности классификации основных средств новым кодом по новым правилам, в том числе с использованием переходных ключей между ОКОФ ОК 013-94 и ОК 013-2014.

Более того, новая редакция № 640 Классификации Постановления Правительства РФ № 1 построена так, что некоторые объекты основных средств поменяли амортизационные группы либо отсутствуют в документе вообще.

Например, основное средство «трансформатор тока, напряжением от 66 до 132 кВ» классифицируется новым кодом ОКОФ ОК 013-2014 – 330.30.20.31.117 «Машины энергосиловые и сварочные путевые и агрегаты» только через старый код ОКОФ ОК 013-94 – 143120134 «Трансформаторы тока напряжением от 66 до 132 кВ» и прямой переходный ключ. С 01.01.2017г. в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 объекту соответствует седьмая амортизационная группа с учетом словесного примечания к коду 330.30.20.31.117 «трансформаторы электрические…». (см. рис. 9).

Рисунок 9. Определение объекту «трансформатор тм-250/6/0,4 силовой мощностью 250 кВа» амортизационной группы в Классификации ОС в справочной правовой системе «Гарант».

До 31.12.2016г. объекту, согласно кода ОКОФ 143120134 «Трансформаторы тока напряжением от 66 до 132 кВ», соответствовала шестая амортизационная группа (см. рис. 10).

Рисунок 10. Отчет «История АГ по коду ОКОФ ОК 013-94 – 143120134 «Трансформаторы тока напряжением от 66 до 132 Кв» из программы «Эталонный классификатор».

Для сведения: В программе «Эталонный классификатор» возможно по старому коду ОКОФ ОК 013-94 воспользоваться функцией «История АГ» и проанализировать соответствующую коду амортизационную группу с 2002г. по настоящее время.

Вывод: Порядок определения амортизационной группы с 2017г. не изменился, но требует дополнительного контроля, ввиду наличия ряда противоречий и несоответствий между Классификацией Постановления Правительства РФ № 1 и Классификатором ОКОФ ОК 013-2014.