Как правильно при определении амортизационной группы основному средству учитывать словесные примечания к коду ОКОФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы?

В налоговом учету согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) определение амортизационной группы объекту основных средств производится с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Классификация Постановления Правительства РФ № 1).

В документе представлено десять амортизационных групп. В разрезе каждой группы выделены следующие параметры:

• пределы срока полезного использования;
• цифровое и текстовое представление кода ОКОФ из Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-2014);
• словесные примечания к кодам ОКОФ.

Определенная объекту амортизационная группа напрямую зависит от соответствия описания основного средства, классифицированного кодом ОКОФ ОК 013-2014, словесному примечанию к коду в Классификация Постановления Правительства РФ № 1.

Обратите внимание! Если у кода ОКОФ отсутствует словесное примечание в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, выбор амортизационной группы производится только на основании кода.

Наличие большого количества словесных примечаний в документе обусловлено тем, что одному коду ОКОФ может соответствовать несколько амортизационных групп. Именно словесное примечание к коду расшифровывает объектный состав группы. 

Пример:

Объект основных средств «автобус ПАЗ 32053-07», длинной 7 м, предназначенный для перевозки свыше 25 человек в автотранспортной организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 – 310.29.10.30.111 «Автобусы городские». Данному коду в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 соответствует две амортизационные группы: третья (со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) со словесным примечанием «автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно» и четвертая (со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) со словесным примечанием «автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно». Таким образом, объекту основных средств «автобус ПАЗ 32053-07» с учетом кода ОКОФ и словесных примечаний к нему, необходимо установить срок полезного использования в пределах третьей амортизационной группы.  

В словесных примечаниях, также, как и в наименовании кода ОКОФ, могут быть заложены наименование объекта основных средств (вид), технические характеристики, функциональное назначение и отраслевая (общеотраслевая) принадлежность объекта.

Пример:

Словесное примечание к коду ОКОФ ОК 013-2014 – 310.29.10.30.111 «Автобусы городские» к третьей амортизационной группе «автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно» содержит наименование объекта основных средств – автобусы, технические характеристики – особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно.

Словесное примечание к коду ОКОФ ОК 013-2014 – 220.41.20.20.300 «Сооружения топливно-энергетических, нефтехимических, газохимических и химических предприятий» к шестой амортизационной группе «сооружения топливной промышленности; сооружения электроэнергетики» содержит вид объекта основных средств – сооружение, отраслевую принадлежность – топливной промышленности, электроэнергетики.

Словесное примечание к коду ОКОФ ОК 013-2014 – 220.41.20.20.600 «Сооружения для строительной индустрии транспорта и связи» к пятой амортизационной группе «комплекс перегрузочный портовый для переработки генеральных скоропортящихся грузов» содержит наименование объекта – комплекс перегрузочный портовый, функциональное назначение – для переработки генеральных скоропортящихся грузов.

Также словесные примечания могут указывать на необходимость исключения из состава амортизационной группы определенного вида имущества (например, словесное примечание «кроме основных средств, включенных в другие группы» к коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.30.8 «Машины и оборудование сельскохозяйственные прочие» к четвертой амортизационной группе не позволяет определить группу для объекта основных средств «теплогенератор», так как аналогичный код представлен в третьей амортизационной группе со словесным примечанием «теплогенераторы» (рис. 1)), либо словесное примечание оставляет пообъектный состав группы открытым (например, словесное примечание «оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров» к коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.22.18 «Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное прочее» к пятой амортизационной группе не позволяет определить группу для объекта основных средств «конвейер», так как аналогичный код представлен в первой, второй, третьей, четвертой и седьмой амортизационных группах, однако к пятой группе можно отнести любое прочее оборудование для транспортировки);

Обратите внимание! Словесные примечания к кодам ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 могут не соответствовать наименованию кода ОКОФ ОК 013-2014 и описанию классифицируемого объекта. Классификация объекта кодом ОКОФ ОК 013-2014 с помощью Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359 (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-94), и прямого переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 21.04.2016г. № 458 (далее – прямой переходный ключ), облегчает процесс определения амортизационной группы, так как в основном, наименования кодов ОКОФ ОК 013-94 соответствуют словесным примечаниям и описанию классифицируемого объекта. 

Работу со словесными примечаниями можно разделить на следующие действия:

1. Классифицировать объект основных средств кодом ОКОФ ОК 013-2014 с учетом наименования объекта, технических характеристик, функционального назначения, отраслевой (общеотраслевой) принадлежности согласно технической документации и места эксплуатации объекта.

2. Найти в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 выбранный для объекта код, и проанализировать словесные примечания к нему (при наличии).

Анализ словесных примечаний необходимо производить с учетом основных характеристик объекта основных средств.

Важно! В случае, если код ОКОФ ОК 013-2014 не представлен в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 «напрямую», необходимо с учетом «принципа наследования», заложенного в документе, проанализировать словесные примечания к вышестоящему коду для выбранного.

3. Если, словесное примечание описывает объект основных средств, амортизационная группа считается определенной и соответствует той, где находится выбранный для объекта код ОКОФ ОК 013-2014 (его вышестоящий код) и подходящее словесное примечание.

Пример:

Объект основных средств «теплогенератор», используемый в производственном помещении птицефабрики, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «подгруппа» 330.28.30.8 «Машины и оборудование сельскохозяйственные прочие». Способ классификации: С помощью Классификатора ОКОФ ОК 013-94 уровня «вид» – 14 2921584 «Теплогенераторы» и прямого переходного ключа. Напомним, что при поиске кода ОКОФ ОК 013-2014 с учетом кодам ОКОФ ОК 013-94 и прямого переходного ключа соответствие кода ОКОФ ОК 013-2014 требованиям к коду, а также соответствие наименования кода и его иерархической структуры описанию объекта, в большинстве случаев может не соответствовать правилам классификации, заложенным в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014.

Для сведения. Всего существует три наиболее оптимальных способов поиска кода ОКОФ ОК 013-2014. Более подробно данная информация описана в материале «Порядок классификации объекта основных средств кодом ОКОФ ОК 013-2014», размещенном на Портале основных средств.

Определим амортизационную группу объекту основных средств с учетом кода ОКОФ 330.28.30.8 «Машины и оборудование сельскохозяйственные прочие» и Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Коду соответствует две амортизационные группы: третья (со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) со словесным примечание к коду «теплогенераторы» и четвертая (со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) со словесным примечание к коду «кроме основных средств, включенных в другие группы» (рис. 1). Как видно, состав каждой группы уточняют словесные примечания.

Рисунок 1. Отчет «Подбор АГ для кода ОКОФ ОК 013-2014 - 330.28.30.8 «Машины и оборудование сельскохозяйственные прочие» из программы «Эталонный классификатор».

Словесное примечание к коду ОКОФ ОК 013-2014 к третьей амортизационной группе «теплогенераторы» описывает объект. В отличие от старого кода ОКОФ ОК 013-94 словесное примечание к коду не соответствует наименованию кода ОКОФ ОК 013-2014 и описанию объекта.

Таким образом, основному средству «теплогенератор» необходимо определить третью амортизационную группу и, с учетом заложенных в учетной политике организации правил, установить срок полезного использования в пределах группы – свыше 3 лет (свыше 36 месяцев) до 5 лет (до 60 месяцев) включительно.

4. Если словесное примечание противоречит описанию объекта основных средств, вид основного средства считается не указанным в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1, и срок полезного использования необходимо устанавливать с учетом технической документации (например, техническими условиями, рекомендациями изготовителей, техническим паспортом и проч.). Далее согласно п. 3 ст. 258 НК РФ определяется амортизационная группа, с учетом определенных для групп пределов. Напомним, что амортизационная группа в таком случае необходима для определения размера амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ), для выявления объектов, к норме амортизации, которых возможно применить повышающий коэффициент (подп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и проч.

Пример:

Объект основных средств «пластинчатый теплообменник», используемый для охлаждения труб с химическими реагентами в производственном помещении химической организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «категория» – 330.28.25.11.110 «Теплообменники». Способ классификации: напрямую в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014.

Определим амортизационную группу объекту основных средств с учетом кода ОКОФ 330.28.25.11.110 «Теплообменники» и Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Объект «пластинчатый теплообменник» не указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1 и срок полезного использования ему необходимо установить в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ) (рис. 2).

Рисунок 2. Отчет «Подбор АГ для кода ОКОФ ОК 013-2014 - 330.28.25.11.110 «Теплообменники» из программы «Эталонный классификатор».

Таким образом, согласно Классификации Постановления Правительства РФ № 1 распределение имущества по амортизационным группам и установление срока полезного использования необходимо производить на основании кода ОКОФ и словесного примечания (при наличии) к коду, за исключением случаев, когда вид основного средства не указан в документе и срок устанавливается в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ).  

Обратите внимание! В Классификации Постановления Правительства РФ № 1 к некоторым кодам ОКОФ ОК 013-2014 привязаны словесные примечания, описывающие объект основных средств, классифицированный иным кодом ОКОФ. Таким образом, можно сделать вывод, что объект основных средств указан в амортизационных группах документа. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Поэтому при необходимости поиск группы можно произвести по словесному примечанию и в случае, если словесное примечание будет описывать объект, определить соответствующую группу. Однако, данная позиция может вызвать споры с налоговым органом (например, объект основных средств «компьютер», классифицированный кодом ОКОФ ОК 013-2014 – 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата», указан в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 не по выбранному коду ОКОФ, а в словесном примечании к коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.23.23 «Машины офисные прочие» к второй амортизационной группе «включая персональные компьютеры…»).