Источник: Команда ЦИФТ
Тип материала: Статья

Какой срок полезного использования основных средств является наиболее выгодным для определения размера расходов в виде амортизационных отчислений по налогу на прибыль организаций?

 

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования в налоговом учете признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Cрок полезного использования является ключевым параметром для расчета нормы амортизации при линейном методе (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). В свою очередь, ежемесячные амортизационные отчисления могут относятся к прямым расходам (если ОС эксплуатируется в основном производстве) и уменьшать налог на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 1, 2 ст. 381 НК РФ). Амортизация по прочим ОС относится к косвенным расходам и уменьшает налог на прибыль организаций в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 1, 2 ст. 381 НК РФ).

Чем выше срок полезного использования, тем меньше суммы ежемесячных амортизационных отчислений и соответственно расходы по налогу на прибыль организаций, уменьшающие налог.  

Чем ниже срок полезного использования, тем больше суммы ежемесячных амортизационных отчислений и соответственно расходы по налогу на прибыль организаций, уменьшающие налог.  

Считаем, что для прибыльных компаний выгоднее установить минимальный срок в пределах амортизационной группы, для убыточных - максимальный.

Однако стоит напомнить следующие нюансы.

Срок полезного использования основных средств в налоговом учете определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. № 1. Сначала объект классифицируется кодом ОКОФ с помощью Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014, принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст. Далее с помощью присвоенного объекту кода ОКОФ ОК 013-2014 необходимо определить амортизационную группу.

Всего в Классификации ОС представлено десять амортизационных групп, к каждой из которой соответствует свой список кодов ОКОФ со словесными примечаниями (при наличии) и интервал срока полезного использования, от минимального до максимального. Чем выше группа, чем выше срок полезного использования. Десятая группа содержит лишь минимальное значение срока, максимальный срок не обозначен.

Налогоплательщик самостоятельно определяется срок полезного использования основному средству в пределах, заявленных установленной для объекта амортизационной группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Важно!  В налоговой учетной политике организации может быть установлен иной порядок определения СПИ в пределах АГ. К примеру, если в документе прописано, что в пределах АГ устанавливается минимальный срок полезного использования («минимум плюс один»), то отклонение от данного правила будет ошибкой (см. [1]).

Обращаем внимание, что не так редко бывают ситуации, когда объекту присвоен код ОКОФ, но в Классификации ОС основное средство не указано. В таком случае, согласно п. 6 ст. 258 НК РФ, налогоплательщику необходимо руководствоваться нормативно-технической (эксплуатационной) документацией к объекту. Если срок эксплуатации объекта не будет заявлен изготовителем, необходимо выполнит действия, указанные в материале Портала основных средств [2].

Важно! Возможны случаи, когда основное средство заведомо прослужит меньше и его срок меньше, заявленного в Классификации ОС. В таком случае, налогоплательщик не имеет право руководствоваться НТД, приоритетным является срок, установленный с учетом Классификации ОС в пределах амортизационной группы (см. [3]).

Таким образом, установление основному средству выгодного срока полезного использования может быть ограниченно: пределами СПИ определенной амортизационной группы Классификации ОС; налоговой учетной политикой организации; нормативно-технической (эксплуатационной) документацией на объект. Т.е. установить более выгодный СПИ возможно только в пределах амортизационной группы, если это не будет противоречить налоговой учетной политике организации. В случае определения СПИ на основании НТД возможности самостоятельного выбора наиболее оптимального срока у налогоплательщика нет.

Теги: амортизационная группаамортизацияналог на прибыльсрок полезного использованиятехническая документацияучетная политика

Связанные материалы:

  1. Отклонение от установленного в налоговой учетной политике порядка определения СПИ «минимум плюс один месяц» является ошибкой;
  2. Как рассчитать амортизацию, если в технической документации отсутствует информация о сроке службы основного средства?;
  3. Что делать, если срок полезного использования в технической документации отличается от срока из Классификации Постановления Правительства РФ № 1;
  4. Каким основным средствам в налоговом учете срок полезного использования устанавливается на основании технической документации (п.6 ст. 258 НК РФ)?;
  5. Для чего основным средствам необходимо присваивать код ОКОФ?;

Остались вопросы? Вы всегда можете связаться с нами!

Звоните по телефону: +7 (495) 215-00-43

Консультации по всем услугам services@fixedassets.ru
Помощь при технических проблемах tech@fixedassets.ru
Помощь в регистрации / оформлении платной подписки info@fixedassets.ru
Помощь в классификации основных средств
с помощью ЭТАЛОННОГО КЛАССИФИКАТОРА
ek@fixedassets.ru
Консультации по вопросам учета основных средств
не связанных с ЭТАЛОННЫМ КЛАССИФИКАТОРОМ
fixedassets@fixedassets.ru
;

Онлайн-справочник

Онлайн-справочник ОКОФ 2017