Влияет ли выбранный основному средству код ОКОФ на правоприменение ускоренной амортизации? 

О специальных коэффициентах в целом

В налоговом учете существует возможность применять к основной норме амортизации имущества специальные коэффициенты (п. 13 ст. 258 НК РФ, ст. 259.3 НК РФ).

Повышающий коэффициент позволяет ускорить списание первоначальной стоимости объекта основного средства в расходы, отсюда и название ускоренная амортизация (пп. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). При таком методе фактически сокращается срок полезного использования амортизируемого имущества (п. 13 ст. 258 НК РФ).

! В бухгалтерском учете возможность ускорить процесс списания в расходы первоначальной стоимости основных средств за счет специальных повышающих коэффициентов отсутствует.

Помимо повышающих коэффициентов организация имеет право применить и понижающие коэффициенты (п. 4 ст. 259.3 НК РФ), что соответственно влечет за собой увеличение СПИ объекта (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Особое правило предусмотрено в отношении тех компаний, которые выбрали нелинейный метод начисления амортизации. В таком случае ОС, к которым применяются специальные коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких АГ и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе АГ исходя из определенного Классификацией ОС Постановления Правительства РФ № 1 срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

! В случае, если объекту основных средств можно применить несколько специальных коэффициентов, налогоплательщик должен выбрать один (п. 5 ст. 258.5 НК РФ).

Решение организации применять повышающий коэффициент рекомендуем закрепить в налоговой учетной политике. Такое требование не предусмотрено в НК РФ, однако во избежание налоговых споров лучше оформить принятый порядок документально. В свою очередь, правоприменение понижающих коэффициентов к норме амортизации зависит от указания такого решения в налоговой учетной политике (п. 4 ст. 259.3 НК РФ). 

Случаи применения специальных коэффициентов относительно влияния кода ОКОФ

От кода ОКОФ, присвоенного основному средству, может зависеть правоприменение специальных коэффициентов к основной норме амортизации. Поэтому классификация основного средства играет существенную роль при вводе объекта в эксплуатацию.

По общим правилам налогоплательщик вправе применять в отношении амортизируемого имущества к основной норме амортизации повышающий коэффициент не выше 2 и 3 с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 259.3 НК. Понижающий коэффициент к основной норме амортизации может применять любой налогоплательщик к любому виду имущества, закрепив такое решение в учетной политике.

Рассмотрим случаи применения специальных коэффициентов с учетом влияния на их правоприменение кода ОКОФ:

Таблица 1. Случаи применения специальных коэффициентов.

[1] Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ.

В Перечне отражена таблица с указанием наименования объекта, его кода ОКОФ в цифровом и текстовом виде, качественные характеристики объекта, обусловливающие его высокую энергетическую эффективность. 

Обращаем внимание! С 01.01.2017г. в действие введен новый Классификатор ОКОФ ОК 013-2014. При этом в Перечень Постановления Правительства РФ № 600 не внесены изменения, в документе указаны старые коды ОКОФ из Классификатора ОКОФ ОК 013-94, действующего до 31.12.2016г. Поэтому налогоплательщикам, присвоившим объекту основного средства код ОКОФ ОК 013-2014, можно воспользоваться обратным переходным ключом от ОКОФ ОК 013-2014 к ОКОФ ОК 013-94 и определить, относится ли такой объект к амортизируемому имуществу, к основной норме амортизации которого можно применить специальный коэффициент.