Источник: Команда ЦИФТ
Тип материала: Статья

Влияет ли выбранный основному средству код ОКОФ на правоприменение ускоренной амортизации? 

О специальных коэффициентах в целом

В налоговом учете существует возможность применять к основной норме амортизации имущества специальные коэффициенты (п. 13 ст. 258 НК РФ, ст. 259.3 НК РФ).

Повышающий коэффициент позволяет ускорить списание первоначальной стоимости объекта основного средства в расходы, отсюда и название ускоренная амортизация (пп. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). При таком методе фактически сокращается срок полезного использования амортизируемого имущества (п. 13 ст. 258 НК РФ).

В бухгалтерском учете возможность ускорить процесс списания в расходы первоначальной стоимости основных средств за счет специальных повышающих коэффициентов отсутствует.

Помимо повышающих коэффициентов организация имеет право применить и понижающие коэффициенты (п. 4 ст. 259.3 НК РФ), что соответственно влечет за собой увеличение СПИ объекта (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Особое правило предусмотрено в отношении тех компаний, которые выбрали нелинейный метод начисления амортизации. В таком случае ОС, к которым применяются специальные коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких АГ и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе АГ исходя из определенного Классификацией ОС Постановления Правительства РФ № 1 срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

! В случае, если объекту основных средств можно применить несколько специальных коэффициентов, налогоплательщик должен выбрать один (п. 5 ст. 258.5 НК РФ).

Решение организации применять повышающий коэффициент рекомендуем закрепить в налоговой учетной политике. Такое требование не предусмотрено в НК РФ, однако во избежание налоговых споров лучше оформить принятый порядок документально. В свою очередь, правоприменение понижающих коэффициентов к норме амортизации зависит от указания такого решения в налоговой учетной политике (п. 4 ст. 259.3 НК РФ). 

Случаи применения специальных коэффициентов относительно влияния кода ОКОФ

От кода ОКОФ, присвоенного основному средству, может зависеть правоприменение специальных коэффициентов к основной норме амортизации. Поэтому классификация основного средства играет существенную роль при вводе объекта в эксплуатацию.

По общим правилам налогоплательщик вправе применять в отношении амортизируемого имущества к основной норме амортизации повышающий коэффициент не выше 2 и 3 с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 259.3 НК. Понижающий коэффициент к основной норме амортизации может применять любой налогоплательщик к любому виду имущества, закрепив такое решение в учетной политике.

Рассмотрим случаи применения специальных коэффициентов с учетом влияния на их правоприменение кода ОКОФ:

Таблица 1. Случаи применения специальных коэффициентов.

Организация

Вид имущества

Размер специального коэффициента

Влияние кода ОКОФ

Все организации.

 

Основание: п. 4 ст. 259.3 НК РФ

 

 

Любые ОС

Ниже норм амортизации, установленных гл. 25 НК РФ 

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

Все организации.

 

Основание: пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ

Амортизируемые ОС, используемые для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

 

Исключение:

1) кроме ОС, относящихся к 1,2,3 АГ, в случае применения нелинейного метода начисления амортизации.

2) кроме ОС, принятых на учет до 01.01.2014г.

Не выше 2

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

Сельскохозяйственные организации промышленного типа:

- птицефабрики;

- животноводческие комплексы;

- зверосовхозы;

- тепличные комбинаты.

 

Основание: пп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ

 

 

Собственные амортизируемые ОС

 

Не выше 2

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны.

 

Основание: пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ

 

 

Собственные амортизируемые ОС

 

Не выше 2

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

Все организации.

 

Основание: пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ

Амортизируемые ОС, относящиеся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ.

Не выше 2

 

Прямое влияние кода ОКОФ [1]

Амортизируемые ОС, относящиеся к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение таких классов.

 

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

Все организации.

 

Основание: пп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ

Амортизируемые ОС, включенные с 1 по 7 АГ и произведенные в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Порядок отнесения ОС к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством РФ.

Не выше 2

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

Организации (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе у которых учитывается предмет договора финансовой аренды (договора лизинга)

 

Основание: пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ

Амортизируемые ОС, являющиеся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

 

Исключение:

Кроме ОС, относящихся к 1,2,3 АГ

 

Не выше 3

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

Организации (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе у которых учитывается предмет договора финансовой аренды (договора лизинга), заключенного до 01.01.2002г.

 

Основание: п. 3 ст. 259.3 НК РФ

 

 

Амортизируемые ОС, являющиеся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

 

 

Не выше 3

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

Все организации.

 

Основание: пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ

Амортизируемые ОС, используемые для осуществления научно-технической деятельности

Не выше 3

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

Организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья.

 

Основание: п. 1 ст. 275.2 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК РФ

Амортизируемые ОС, используемые исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Не выше 3

Прямое влияние кода ОКОФ отсутствует

 

[1] Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ.

В Перечне отражена таблица с указанием наименования объекта, его кода ОКОФ в цифровом и текстовом виде, качественные характеристики объекта, обусловливающие его высокую энергетическую эффективность. 

Обращаем внимание! С 01.01.2017г. в действие введен новый Классификатор ОКОФ ОК 013-2014. При этом в Перечень Постановления Правительства РФ № 600 не внесены изменения, в документе указаны старые коды ОКОФ из Классификатора ОКОФ ОК 013-94, действующего до 31.12.2016г. Поэтому налогоплательщикам, присвоившим объекту основного средства код ОКОФ ОК 013-2014, можно воспользоваться обратным переходным ключом от ОКОФ ОК 013-2014 к ОКОФ ОК 013-94 и определить, относится ли такой объект к амортизируемому имуществу, к основной норме амортизации которого можно применить специальный коэффициент.

Теги: налог на прибыльнорма амортизацииОКОФосновное средствоповышающий коэффициентпонижающий коэффициентускоренная амортизацияучетная политика

Связанные материалы:

  1. ФНС о возможности применения налоговой льготы по энергоэффективности в отношении недвижимого имущества ;
  2. Как читать структуру кода ОКОФ ОК 013-2014 для правильной классификации объектов учета;
  3. Как правильно осуществить поиск нового кода ОКОФ2017 в Общероссийском классификаторе (ОК 013-2014)?;
  4. Как применять иерархическую структуру классификатора ОКОФ ОК 013-2014 для определения амортизационной группы основному средству? ;
  5. Дополнен перечень имущества, к которому в налоговом учете возможно применить коэффициент ускоренной амортизации;

Остались вопросы? Вы всегда можете связаться с нами!

Звоните по телефону: +7 (495) 215-00-43

Консультации по всем услугам services@fixedassets.ru
Помощь при технических проблемах tech@fixedassets.ru
Помощь в регистрации / оформлении платной подписки info@fixedassets.ru
Помощь в классификации основных средств
с помощью ЭТАЛОННОГО КЛАССИФИКАТОРА
ek@fixedassets.ru
Консультации по вопросам учета основных средств
не связанных с ЭТАЛОННЫМ КЛАССИФИКАТОРОМ
fixedassets@fixedassets.ru
;

Онлайн-справочник

Онлайн-справочник ОКОФ 2017