Не применяете старый код ОКОФ ОК 013-94 для текущей классификации? Оцените риски!

Учет капитальных вложений включает в себя множество этапов от строительства (сооружения, покупки) до выбытия объекта из организации. Вопрос о классификации основных средств кодом ОКОФ возникает у специалистов бухгалтерской (налоговой) службы в момент постановки (ввода в эксплуатацию) объекта в бухгалтерском (налоговом) учете. И это не случайно: от выбранного кода зависит размер амортизационных отчислений в налоговом учете (п. 1 ст. 258 НК РФ), применение налоговых льгот и преференций по налогу на имущество и налогу на прибыль организаций (п. 9 ст. 258 НК РФ, подп. 4-6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, подп. 1, 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, п. 3, 3.1, 3.2 ст. 380 НК РФ, п. 11, п. 21 ст. 381 НК РФ). При этом, исходя из практики работы ООО «ЦИФТ», в большинстве случаев, только по результатам налоговых проверок организация узнает о правомерности произведенной кодификации.

Справочно. О необходимости кода ОКОФ более подробно читайте на Портале основных средств в статье «Для чего необходим код ОКОФ с 01.01.2019г.? Ответственность за неверное присвоение кода».

Сложность выбора кода и определения амортизационной группы обусловлена отсутствием специального алгоритма по его поиску. Правила, заложенные в действующем в настоящее время Общероссийском классификаторе основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстата от 12.12.2014г. № 2018-ст), и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1) не очевидны. Наличие противоречий подтверждает и судебная практика. Например, Постановление Арбитражного суда Московской области от 17.10.2019г. по делу № А40-224987/18, где суды трех инстанций поддержали Инспекцию в выводе, что АО «РАО ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЕ СИСТЕМЫ ВОСТОКА», неверно классифицировав имущество (кабельная продукция, автоматизированная система управления технологическим процессом, комплект компенсаторов) кодом ОКОФ, ошиблось в определении амортизационной группы и применении налоговых преференций.

Ситуация обострились из-за прекращения действия Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.1994г. № 359), где было представлено кодов в 6,5 раз больше. Более того, в новом ОКОФ ОК 013-2014 многие группировки основных фондов неточно описывают объект, что приводит к различному толкованию норм. Для облегчения работы Росстандарт приказом от 21.04.2016г. № 458 разработал связующие ключи между классификаторами, но несмотря на это, работа с переходными ключами спровоцировала новую волну разночтений.

Справочно. Напомним, что код ОКОФ ОК 013-2014 действует для объектов, веденных в эксплуатацию с 01.01.2017г., и обязанности производить переклассификацию объектов, веденных до 01.01.2017г., и пересчитывать амортизации у организаций не было (см. письмо Минфин России от 27.12.2016г. № 02-07-08/78243).

В бухгалтерии постоянно возникают вопросы, что делать если:

• объект не представлен в классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008);
• объект не представлен в классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), но его можно отнести к группировкам основных фондов, которые описывают неопределенную группу объектов (например, классифицировать объект кодом ОКОФ 220.41.20.20.349 «Сооружения нефтегазодобывающих предприятий прочие»);
• объект не представлен в классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) и код объекту можно выбрать только через прямой переходный ключ, при том, что его иерархическая структура не будет соответствовать описанию объекта (например, коду ОКОФ ОК 013-94 143115161 «Трансформаторы силовые V габарита (мощностью до 32000 кВ x А включительно, напряжением от 35 до 110 кВ включительно) общего назначения» соответствует по прямому переходному ключу код ОКОФ ОК 013-2014 330.30.20.31.117 «Машины энергосиловые и сварочные путевые и агрегаты», иерархической структуры которого позволяет классифицировать только средства транспортные, предназначенные для технического обслуживания или ремонта железнодорожных или трамвайных путей) и (или) код имеет дочерние коды (например, коду ОКОФ ОК 013-94 124521342 «Сооружения обустройства разведочных площадей» в прямом переходном ключе соответствует код ОКОФ ОК 013-2014 220.41.20.20.300 «Сооружения топливно-энергетических, нефтехимических, газохимических и химических предприятий», имеющий дочерние коды (ранее до 01.08.2017г. код назывался «Сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий»);

Справочно. Правила работы с прямым переходным ключом описаны в материале «Как правильно осуществить поиск нового кода ОКОФ2017 в Общероссийском классификаторе (ОК 013-2014)?».

• объекту выбран код, не указанный напрямую в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 (например, код ОКОФ ОК 013-2014 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата»);
• объекту выбран код, который указан в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 по вышестоящему коду, но словесное примечание к коду не позволяет определить амортизационную группу (например, административная мебель, классифицированная кодом ОКОФ 330.31.01.1 «Мебель для офисов и предприятий торговли» указана в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 по вышестоящему коду 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» в шестой амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно), однако словесное примечание к коду ««линии изготовления тары из полимерных и дублированных материалов, металлической и комбинированной тары» не описывает объект учета).

Справочно. На все заданные выше вопросы можно найти ответы в материалах «Как правильно осуществить поиск нового кода ОКОФ2017 в Общероссийском классификаторе (ОК 013-2014)?», «Как определить амортизационную группу основному средству, если код ОКОФ из классификатора ОКОФ ОК 013-2014 отсутствует в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы?», «Что делать, если словесное примечание к коду ОКОФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, не соответствует описанию основного средства?».

Как видно, вопросов много. И наличие переходных ключей порой только усугубляет положение дел. Однако наличие старого кода ОКОФ ОК 013-94 – это порой даже не право, а обязанность организаций, что подтверждается его наличием в действующем законодательстве РФ. Код ОКОФ ОК 013-94 необходим в следующих целях:

• для детализации объектов основных средств, позволяющей выявлять и контролировать конкретные виды имущества (в связи с уменьшением количества кодов в классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 многие группировки, последние в иерархической структуре документа описывают широкий спектр имущества, что не позволяет выделять виды (типы) имущества);
• для поиска кода ОКОФ ОК 013-2014 с помощью прямого переходного ключа (в ситуации, когда в классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 отсутствует код, точно описывающий конкретный объект основных средств);
• для определения амортизационной группы (в ситуации, когда в словесных примечаниях к коду ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 указано наименование старого кода (например, в седьмой амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) документа напрямую указан код ОКОФ ОК 013-2014 220.42.99.11.190 «Объекты специализированные для обрабатывающей промышленности, не включенные в другие группировки» со словесным примечанием «печь мартеновская», которое совпадает с наименованием кода ОКОФ ОК 013-94 – 12 4521423 «Печь мартеновская», соотнесенного с кодом ОКОФ ОК 013-2014 в прямом переходном ключе);
• для применения налоговых преференций (в связи с наличием в действующих нормативно-правовых актах законодательства РФ старого кода ОКОФ ОК 013-94 (например, при использовании права применить льготу по налогу на имущество организаций в виде освобождения от налогообложения федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 11 ст. 381 НК РФ), необходимо выверить такое имущество на основании Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004г. № 504, в котором льготируемые объекты указаны в соответствии со старым кодом ОКОФ ОК 013-94).

Обращаем внимание. Указание в первичных учетных документах и (или) учетной системе, используемой в организации, кода ОКОФ ОК 013-94 необходимо для контроля правильности выбора нового кода ОКОФ ОК 013-2014 через прямой переходный ключ, а также в иных случаях, описанных выше. Старый код является справочным и не может вносится в налоговую (прочую) отчетность (документы) организации, как основной код, отражающий данные учета основных средств. Его использование без связки с кодом ОКОФ ОК 013-2014 при определении амортизационной группы и установлении срока полезного использования может привести к серьезным ошибкам в учете (с 01.01.2017г. Классификация Постановления Правительства РФ № 1 в ред. от 07.07.2016г. № 640 основана на новых кодах ОКОФ ОК 013-2014, которые могут классифицировать с кодом ОКОФ ОК 013-94 один и тот же объект и быть сопоставленными с ним в переходном ключе, но иметь различные амортизационные группы по сравнению с Классификацией Постановления Правительства РФ № 1 в ред. от 06.07.2015г. № 674, недействующей с 01.01.2017г.).

В проблеме классификации объектов кодом ОКОФ ОК 013-2014 и применении переходных ключей попытался разобраться Минфин. К примеру, в письме от 27.12.2016г. № 02-07-08/78243 указано, что при возникновении противоречий в применении переходных ключей при выборе кода ОКОФ ОК 013-2014, а также при отсутствии в классификаторе группировок для объектов, являющихся объектами основных средств, Комиссия по поступлению и выбытию активов может принимать самостоятельное решение по отнесению объектов к соответствующей группе кодов ОКОФ ОК 013-2014 и определению их сроков полезного использования. Вот только не указано, какое именно самостоятельное решение позволит избежать доначислений.

Неясности внесли и изменения в действующий классификатор ОКОФ (3/2017, 4/2017, 5/2018). Многие коды аннулированы (изменены наименования, включены) при отсутствии уточнений в переходных ключах (например, код ОКОФ ОК 013-2014 220.41.20.20.359 «Сооружения нефтегазоперерабатывающих предприятий прочие» действует с 01.08.2017г. и в переходных ключах не представлен).

Важно. По мнению ЦИФТ, если в коде произошли существенные изменения, работа при классификации в таком случае не может выполняться с учетом старого кода ОКОФ ОК 013-94 (например, коду ОКОФ ОК 013-94 124526578 «Сеть связи и радиофикации» ранее, до 01.08.2017г. в прямом переходном ключе соответствовал код ОКОФ ОК 013-2014 – 220.41.20.20.713 «Сеть связи и радиофикации», с 01.08.2017г. код изменил наименование на «Сеть тепловая магистральная», что существенно меняет характеристики классифицируемого объекта). В ином случае, использовать данные переходного ключа можно.

Однако, соблюдая определенный алгоритм работы с нормативными актами РФ, организация сможет избежать возникающие противоречия и налоговые риски. Существует несколько важных правил, при применении которых, у ФНС не будет оснований усомниться в позиции налогоплательщика. Если кратко, то необходимо последовательно выполнить следующие действия:

1. Начать классификацию объекта основных средств напрямую в классификаторе ОКОФ ОК 013-2014. Найденный код и его иерархическая структура должны точно описывать объект по наименованию, техническим характеристикам, функциональному назначению, отраслевой (общеотраслевой) принадлежности.
2. Если код ОКОФ ОК 013-2014 и его иерархическая структура неточно описывают объект, а также если код не найден, осуществить переход к поиску кода ОКОФ ОК 013-2014 с помощью кода ОКОФ ОК 013-94 (найденного напрямую в классификаторе ОКОФ ОК 013-94 или сформированного с учетом кода ОКДП ОК 004-93) и прямого переходного ключа.
3. Если код ОКОФ ОК 013-94 найден (или сформирован и представлен в классификаторе ОКОФ ОК 013-94), необходимо или сравнить результаты поиска с кодом ОКОФ ОК 013-2014, выбранным напрямую (если такой имеется), или оценить найденный код с точки зрения точного описания объекта по наименованию, техническим характеристикам, функциональному назначению, отраслевой (общеотраслевой) принадлежности.

Если оба поиска дали одинаковый результат, классификация кодом ОКОФ ОК 013-2014 считается завершенной.

Если оба поиска дали различный результат (или один дал результат, а другой нет) необходимо исходить из принципа, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). И уже оценивать выбор кода не с точки зрения точного соответствия описанию объекта, а влияния кода на налоговые отчисления.

4. Определить объекту амортизационную группу с учетом Классификации Постановления Правительства РФ № 1 согласно коду ОКОФ ОК 013-2014 (его вышестоящему коду) и словесным примечаниям к нему (при наличии) с учетом наименования, технических характеристик, функционального назначения, отраслевой (общеотраслевой) принадлежности объекта.
5. При отсутствии объекта в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 (например, по причине несоответствия описания объекта словесным примечаниям к коду) срок полезного использования согласно п. 6 ст. 258 НК РФ устанавливается объекту с учетом конструкторской и нормативно-технической документации (например, технической, проектной, рабочей, ГОСТ, СНИП и проч.) и далее определяется амортизация группа с учетом утвержденных согласно п. 3 ст. 258 НК РФ пределов (необходимость определения группы в таком случае может быть вызвана, например, возможностью применения амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Справочно. Более подробно ознакомиться с порядком классификации объектов основных средств кодом ОКОФ ОК 013-2014 и определению амортизационной группы можно в материале «Как правильно осуществить поиск нового кода ОКОФ2017 в Общероссийском классификаторе (ОК 013-2014)?» и «Порядок определения амортизационной группы основному средству в налоговом учете?».

Таким образом, наличие кода ОКОФ ОК 013-94 у объекта основных средств, введенного в эксплуатацию с 01.01.2017г., является необходимым звеном к правильному выбору кода ОКОФ ОК 013-2014 и амортизационной группы. Риск может возникнуть, если организация будет использовать старый код для расчета взаимосвязанных с ним параметров (например, определять амортизационную группу с учетом Классификации Постановления Правительств РФ № 1 в недействующей с 01.01.2017г. ред. от 06.07.2015г. № 674), в ином случае код ОКОФ ОК 013-94 – это дополнительный контроль за правильным выбором кода ОКОФ ОК 013-2014, амортизационной группы, срока полезного использования, а в иных случаях и важный критерий при применении налоговых преференций (в подтверждение см. отчеты из программы «Эталонный классификатор»).