Ошибка в классификации кодом ОКОФ объекта у предыдущего собственника привела к доначислению налога на прибыль

Все три судебные инстанции поддержали налоговый орган в деле № А75-17272/2018 против ООО «Базис» (Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры № А75-17272/18 от 19.02.2019г., Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда № 08АП-4118/19 от 17.06.2019г., Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № Ф04-4128/19 от 10.09.2019г.) в споре в отношении завышения суммы амортизации в связи с неверным определением амортизационной группы, что привело к доначислению налога на прибыль за 2014-2015 гг. на сумму 11 240 000 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Суть спора заключалась в следующем:

Общество приобрело у продавца ООО «СургутТранс» бывшие в эксплуатации объекты основных средств «двухзвенные гусеничные транспортеры» общей стоимостью 112 400 000 руб., в количестве 4-х единиц: двухзвенный гусеничный транспортер, плавающий, 000000477; транспортер двухзвенный гусеничный ДТ-30МЛН, 000000478; транспортер двухзвенный гусеничный ДТ-30МЛН, 000000479; двухзвенный гусеничный транспортер, плавающий, 000000480. Производителем указанного имущества является ОАО «Машиностроительная Компания «Витязь».

На основании сведений, полученных от предыдущего собственника, ООО «Базис» классифицировало объекты кодом ОКОФ ОК 013-94 142928271 «Тяжеловозы на гусеничном ходу» и включило их во вторую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).

Комментарий ЦИФТ: Продемонстрируем иерархическую структуру кода.

Уровень кода: вид.

Цифровой путь: 100000000 / 140000000 / 142920000 / 142928000 / 142928030 / 142928270 / 142928271

Текстовый путь: МАТЕРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ / МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ / Машины и оборудование специального назначения / Оборудование буровое нефтепромысловое и геолого - разведочное / Машины для транспортировки бурового оборудования; оборудование вспомогательное (оборудование для перевозки бурильных труб; комплексы для транспортировки бурового оборудования; инструмент и прочее вспомогательное оборудование для бурения нефтяных скважин) / Комплекс оборудования для транспортировки бурового оборудования / Тяжеловозы на гусеничном ходу

Как замечают налоговый орган и суды, в спорный период, действовал Общероссийский классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359, на базе которого была построена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлениям Правительства РФ № 1. На основании выбранного кода ОКОФ ОК 013-94 определяется амортизационная группа, в которую включается объект основных средств. Код ОКОФ ОК 013-94 142928271 «Тяжеловозы на гусеничном ходу» представлен в документе в группировке «класса» кода 142928000 «Оборудование буровое нефтепромысловое и геолого-разведочное», которому соответствует вторая амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).

Комментарий ЦИФТ: Выводы налогового органа и суда подтверждают необходимость определения амортизационной группы с учетом иерархической структуры кода ОКОФ при отсутствии выбранного для объекта кода напрямую в Классификации Постановления Правительства РФ № 1. Такая возможность предусмотрена заложенным в документах принципом наследования.

Принцип наследования, заложенный в классификаторе ОКОФ, – иерархический метод классификации объектов основных фондов, где группировки, занимающие более низкий уровень иерархии наследуют свойства у группировок более высоких уровней.

Принцип наследования, заложенный в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, – иерархический метод, при котором нижестоящие коды ОКОФ наследуют набор амортизационных групп от вышестоящих кодов, представленных в Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Суд апелляционной инстанции также добавляет, что ОК 013-94 разработан на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993г. №17, что обеспечивает полное или частичное соответствие наименования группировок ОКОФ наименованиям группировок ОКДП. В соответствии с ОКДП ОК 004-93 класс продукции 2928000 «Оборудование нефтепромысловое, буровое геолого-разведочное и запасные части к нему» включает подкласс продукции 2928030 «Машины для транспортировки бурового оборудования; оборудование вспомогательное [2928260] - [2928365]».

Комментарий ЦИФТ: Выводы суда подтверждают возможность выбора кода ОКОФ ОК 013-94 с помощью кода ОКДП ОК 004-93. В таком случае для получения кода ОКОФ ОК 013-94 необходимо к первым двум знакам кода ОКОФ ОК 013-94 уровня «подраздел» (наивысшая группировка, к которой относится объект основных фондов) прибавить найденный код ОКДП ОК 004-93. Например, в группировке 2928030 представлен код ОКДП 2928271 «Тяжеловесы на гусеничном ходу», не имеющий нижестоящих кодов (суд не до конца исследовал иерархическую ветку группировки 2928030).  Продемонстрируем иерархическую структуру кода.

Уровень кода: вид.

Цифровой путь: РАЗДЕЛ D / 2900000 / 2920000 / 2928000 / 2928030 / 2928270 / 2928271

Текстовый путь: Обрабатывающая промышленность / Машины и оборудование, не включенные в другие группировки / Машины и оборудование специального назначения / Оборудование нефтепромысловое, буровое геолого-разведочное и запасные части к нему / Машины для транспортировки бурового оборудования; оборудование вспомогательное [2928260]-[2928365] / Комплекс оборудования для транспортировки бурового оборудования / Тяжеловозы на гусеничном ходу

Как видно, описание иерархической структуры кода аналогично иерархической структуре ранее найденного налогоплательщиком напрямую в классификаторе ОКОФ ОК 013-94 кода.

В классификаторе ОКОФ ОК 013-94 объект, классифицированный кодом ОКДП 2928271 «Тяжеловесы на гусеничном ходу», должен входить в группировку 140000000 «Машины и оборудование». Следовательно, применив формулу, получаем код ОКОФ: 14 + 2928271 = 142928271. Код представлен в классификаторе ОКОФ ОК 013-94 и соответствует результату, найденному налогоплательщиком напрямую, – коду ОКОФ 142928271 «Тяжеловозы на гусеничном ходу».

Однако, несмотря на верное применение заложенных в документах принципах, код для объекта все же признан налоговым органом неверным, с чем также согласились суды. По мнению инспекции, двухзвенные гусеничные транспортеры ДТ-30МЛН и ДТ-30ПМН не могут быть классифицированы кодом 142928271 «Тяжеловозы на гусеничном ходу» и относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно), так как им соответствует код 153410202 «Автомобили грузовые снегоболотоходы», которому по вышестоящему коду с учетом Классификации Постановления Правительства РФ № 1 должна быть определена четвертая амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Указанный вывод основан на следующем:

1. Согласно технической документации спорные объекты «двухзвенные гусеничные транспортеры»: имеют тип транспортера – гусеничный, снегоболотоходный; оснащены двигателем и тормозами; предназначены для транспортировки людей и грузов. Следовательно, указанные объекты по своему предназначению не являются оборудованием буровым нефтепромысловым и геологоразведочным, а также машинами для транспортировки бурового оборудования, а являются машинами, предназначенными для транспортировки людей и грузов.
2. Спорные объекты поставлены на регистрационный учет в отделе Гостехнадзора 12.09.2014г., что подтверждают сведения, представленные Отделом Гостехнадзора г. Мегиона по запросу Инспекции.
3. По спорным объектам ООО «Базис» произведено исчисление транспортного налога за 2014 - 2015 гг., как по самоходным машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу, что подтверждается налоговыми декларациями по транспортному налогу.
4. Довод ООО «Базис», что спорные объекты предыдущем собственником были также включены во вторую амортизационную группу отклонен судами. Действительно, поясняет апелляционный суд, согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные объекты основных средств, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. Между тем, ошибочное определение предыдущим собственником амортизационной группы не освобождает налогоплательщика от обязанности учитывать объекты основных средств, бывшие в употреблении, в составе верной амортизационной группы, определенной с учетом Классификации Постановления Правительства РФ № 1. При приобретении подержанного имущества покупателю необходимо удостовериться в правильности указания срока полезного использования предыдущим собственником, используя характеристики объекта из технической документации и Классификацию Постановления Правительства РФ № 1. В случае неправильного определения предыдущими собственниками срока полезного использования объекту его установление должно производиться самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта и Классификации Постановления Правительства РФ № 1, при этом предусмотрено внесение (в случае необходимости) корректировок во избежание искажения сумм начисляемой по объекту амортизации.

Комментарий ЦИФТ: Выбор кода ОКОФ и определение амортизационной группы зависит от наименования объекта, его технических характеристик, функционального назначения и отраслевой (общеотраслевой) принадлежности. Подтверждение указанных параметров производится с учетом документов-оснований среди которых важную роль играет техническая документация, о чем свидетельствует запрошенные в ходе проверки налоговым органом у производителя документы на объект: техническое описание и руководство по эксплуатации. При покупке подержанного имущества новому собственнику для недопущения налоговых рисков необходимо контролировать наличие у продавца документов, которые позволяют идентифицировать объект, проверить верность выбора кода ОКОФ и определение амортизационной группы.