Отклонение от установленного в налоговой учетной политике порядка определения СПИ "минимум плюс один месяц" является ошибкой

Вопрос

Является ли ошибкой в налоговом учете несоблюдение установленного в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль выбранного порядка определения срока полезного использования, как "минимум плюс один месяц"?

Краткий ответ

Да, является.

Если порядок установления СПИ "минимум плюс один месяц" будет установлен в учетной политике организации, тогда отклонение от данного правила будет расцениваться как ошибка (нарушение принятых правил ведения налогового учета), подлежащая исправлению по общим правилам исправления ошибок по налогу на прибыль организаций.

Краткое обоснование

Определение срока полезного использования – самостоятельное действие, производимое налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. СПИ определяется с учетом соблюдения положений НК РФ и Классификации основных средств Постановления Правительства РФ № 1.  Основание - п. 1 ст. 258 НК РФ.

В Классификации основных средств Постановления Правительства РФ № 1 определено десять амортизационных групп. Каждой АГ соответствует определенный перечень кодов ОКОФ, срок полезного использования и словесные примечания. Диапазон СПИ от первой до девятой группу задан в строго определенном интервале – от минимального до максимального. В 10 АГ, самая наивысшая группа в Классификации ОС, срок задан от минимального и выше (без ограничений).

Прямой нормы в НК РФ о необходимости указания в УП порядка установления СПИ нет.

Отметим, что налоговая учетная политика – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Указанный в УП в целях исчисления налога на прибыль порядок установления СПИ "минимум плюс один месяц" - является самостоятельным решением организации, которое не противоречит налоговому законодательству РФ, и, следовательно, подлежит обязательному исполнению.

Таким образом, если при вводе основного средства в эксплуатацию, ему будет установлен, к примеру, максимальный СПИ в АГ, то такая ситуация будет являться ошибкой и подлежит исправлению по общим правилам исправления ошибок по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если для организации все же приоритетно вариативное присвоение СПИ (от минимального до максимального) в соответствии с предложенными диапазонами в Классификации основных средств Постановления Правительства РФ № 1, то в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль прописывать порядок установления СПИ "минимум плюс один месяц" не надо.