Применение налоговых льгот по постановлению Правительства РФ № 504 зависит от недействующего классификатора ОКОФ

Казалось бы, код ОКОФ ОК 013-94 давно отменен. Однако Перечень линейных объектов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004г. № 504, где код ОКОФ является основополагающим для применения налоговых преференций по налогу на имущество организаций, до настоящего времени не приведен в соответствие с новым классификатором ОКОФ ОК 013-2014.

Справочно. С 01.01.2017г. действует новый Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст) взамен старого Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359).

На текущий момент в документ внесено четыре правки – Постановлением Правительства РФ от 26.07.2006г. № 461, от 06.10.2011г. № 824, от 03.04.2013г., от 23.11.2017г. № 1421. С 2019 г. линии электропередачи, магистральные трубопроводы и их сооружения, к объектам с особыми привилегиями уже не относятся. С учетом последнего изменения с 05.12.2017г. из основного перечня отдельно выведен перечень имущества № 1421, относящегося к железнодорожным путям общего пользования.

В итоге по состоянию на 06.02.2019г. компании могут:

• не платить налог в отношении федеральных автомобильных дорог и их сооружений (Перечень № 504, п. 11 ст. 381 НК РФ).
• применять пониженные ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования и их сооружений в 2020 году в размере, не превышающем 1,6 % (Перечень № 1421, п. 3.2 ст. 380 НК РФ).

В Перечнях № 504 и 1421 имущество поименовано согласно коду ОКОФ, в некоторых случаях с примечанием, расшифровывающим список объектов. На первый взгляд все просто, осталось только верно утвердить единицу учета основных средств со всеми входящими в нее частям и классифицировать полученный объект кодом. Вот только каким кодом: старым или новым?

Важно. Найти объект в Перечне по коду недостаточно, как показывает практика (см., например, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа от 30.01.2020г. по делу № А81-6140/2019, заявитель – АО «Роспан Интернешнл»), право на применение преференций возникает при соблюдении одновременно следующих условий:

1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в ст. 381 НК РФ и ст. 380 НК РФ;

2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством РФ;

3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Утверждая последние изменения, законодатель не счел необходимым пересмотреть Перечень № 504 и актуализировать его согласно действующим кодам, при том, что Перечень № 1421 построен с учетом кодов ОКОФ ОК 013-2014.

В письме ФНС от 24.12.2019г. № БС-4-21/26601@ на вопрос налогоплательщика по применению налоговых льгот в отношении объектов федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью указано: «Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел, XX 0000000 - подраздел, XX XXXX000 - класс, XX XXXX0XX - подкласс, XX ХХХХХХХ – вид». Минфин, видимо, с разъяснениями о недействующем коде ОКОФ ОК 013-94 тоже солидарен, сообщая ранее в письме от 24.01.2019г. № 03-05-05-01/3547: «Таким образом, право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 Кодекса; имущество указано в Перечне № 504. Следовательно, при соблюдении вышеуказанных условий организация сохраняет право на применение налоговой ставки, установленной пунктом 3 статьи 380 Кодекса, вне зависимости от изменения и вступления в силу конкретного кода Общероссийского классификатора основных фондов».

Т.е. неважно каким кодом ОКОФ классифицирован объект, главное, чтобы основное средство было указано в Перечне. Полагаем, что данное правило противоречит принципу построения нормативной базы РФ и косвенно разрешает совершать ошибки в учете. Поэтому ссылка на недействующий нормативный акт в Перечне № 504 недопустима.  Более того, в самом Постановлении, утвердившем Перечень № 504, указана ссылка на недействующую норму – п. 3 ст. 380 НК РФ, что свидетельствует о наличии в законодательных актах РФ неясностей и неточностей, приводящим не к экономии, а к возможности лишь отсрочить уплата налогу на имущество с последующей переплатой в виде пени штрафов. С одной стороны, причина – неверное истолкование налогоплательщиками норм закона, с другой стороны – если в законе все очевидно, разве можно совершить ошибку?

Во избежание споров с налоговыми органами при применении преференций согласно не обновленного Перечня № 504 компаниям необходимо заводить в учетной системе два кода ОКОФ: ОК 013-94 и ОК 013-2014.

Если в документе указан не актуальный код ОКОФ ОК 013-94 или код, которому в прямом переходном ключе соответствует недействующий или измененный код ОКОФ ОК 013-2014, налогоплательщик может применить преференцию с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)» при наличие полного соответствия наименований кодов ОКОФ старого и нового.

Например, в Перечне № 504 указан код ОКОФ ОК 013-94 – 122811251 «Эстакады транспортные» с примечанием «транспортные эстакады (в том числе железнодорожные) на производственных площадках линейной дорожной службы». В переходном ключе коду соответствует код ОКОФ ОК 013-2014 – 220.25.11.23.131 «Эстакады материалопроводов», который не действует с 01.08.2017г. в связи с изменением 3/2017 в ОКОФ ОК 013-2014. Классифицировав объект действующим кодом ОКОФ ОК 013-2014 220.25.11.23.139 «Эстакады и галереи прочие» бухгалтер может и не найти объект в перечне, однако при соблюдении прочих условий вероятность применения преференции все-таки возможна.