Только АО «Полюс» сумело выиграть суд (дело № А40-31786/2016) у налогового органа, доказав присвоение кода ОКОФ буровым станкам согласно функциональному назначению оборудования

 На настоящий момент накопилось более 2 тыс. судебный решений в отношении присвоения кода ОКОФ и определения амортизационных групп объектам основных средств. При этом зачастую, налоговый орган или налогоплательщик из-за отсутствия грамотной позиции не смогли отстоять действительно верный алгоритм классификации основных средств кодом ОКОФ.

Однако, встречаются исключения из правил. Обратим внимание на дело № А40-31786/2016 между АО «Золотодобывающая компания «Полюс» (далее -  заявитель, налогоплательщик) и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5, ФНС России МИ по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (далее – налоговый орган), в части классификации кодом ОКОФ объектов основных средств «станки буровые».

Суть спора заключалось в следующем:

Налогоплательщик в целях бухгалтерского и налогового учета присвоил станкам буровым DML-LP и PIT VIPER 235 код ОКОФ 14 2924291 «Станки шарошечного бурения» и отнес их ко второй амортизационной группе с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. Налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций, соответствующие пени и штраф, считая, что спорное имущество должно иметь код ОКОФ 14 2924020 «Самоходные машины и оборудование прочие» и относиться к четвертой амортизационной группе, поскольку данные объекты имеют паспорта самоходных машин и зарегистрированы в Гостехнадзоре.

Дело было завершено 27.03.2017г. в кассационной инстанции в пользу налогоплательщика (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2017г. № Ф05-2861/17), суды первой и апелляционной инстанции также согласились с позицией заявителя, отклонив доводы налогового органа.

Обращаем внимание! Не имея четкой позиции по классификации основных средств кодом ОКОФ, многие компании по аналогичному оборудованию не смогли отстоять свою позицию в суде (Определение Верховного Суда РФ от 13.10.2017г. № 304-КГ17-14299 по делу № А27-26491/2015 (истец ООО «Разрез Березовский», Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.02.2016г. № 304-КГ15-19803 по делу № А27-4148/2015 (истец ООО «Кузбасслизинг»), Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.07.2013г. № Ф04-2888/13 по делу № А27-12835/2012 (истец ООО «Участок «Коксовый»), Определение Верховного Суда Российской Федерации от 13.02.2017г. № 304-КГ16-20206  по делу № А27-19970/2015 (истец ОАО Разрез «Шестаки»).

Выигрышная позиция налогоплательщика основывалась на основных правилах классификации кодом ОКОФ основных средств:

• Наименование кода ОКОФ и его иерархическая структура в Классификаторе ОКОФ должны соответствовать наименованию, техническим характеристикам, функциональному назначению и отраслевой принадлежности объекта.
• Выбранный код ОКОФ не должен иметь нижестоящих кодов.

Из материалов дела следует, что спорные станки буровые представляют собой оборудование для шарошечного бурения взрывных скважин, и зарегистрированы в Гостехнадзоре Северо-Енисейского района Красноярского края в качестве самоходных машин с двигателем внутреннего сгорания, на гусеничном ходу, управляемых оператором.

Действительно, обязанность станков буровых быть самоходными и оснащенными кабиной машиниста предписывает п. 4.4 ГОСТ 26698.1-93 «Станки для бурения взрывных скважин на открытых горных работах. Общие технические условия», действующего с 01.07.1995г. до 01.09.2014г. (п. 5.4 ГОСТ 55736-2013 «Оборудование горно-шахтное. Станки для бурения взрывных скважин на открытых горных работах. Общие технические требования и методы испытаний», действующего с 01.01.2014г.). В свою очередь, самоходная техника подлежит регистрации в Ростехнадзоре с присвоением паспорта самоходных машин (пп. 1.4, 2.1 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора), утвержденных Минсельхозпродом РФ от 16.01.1995г.).

Однако регистрация спорных станков в Ростехнадзоре не свидетельствует о том, что объекты необходимо классифицировать кодом ОКОФ 14 2924020 «Самоходные машины и оборудование прочие». Приведем главные доводы АО «Полюс»:

1. Код ОКОФ 14 2924020 «Самоходные машины и оборудование прочие» имеет нижестоящие коды, что не соответствует правилам классификации объектов кодом ОКОФ, заложенным в Классификаторе (см. рис. 1).

Рисунок 1. Отчет «Иерархия кода ОКОФ ОК 013-94 14 2924020 «Самоходные машины и оборудование прочие» из программы «Эталонный классификатор».  

2. Код ОКОФ 14 2924020 «Самоходные машины и оборудование прочие» входит в группировку кода ОКОФ 14 2924000 «Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров» и имеет закрытый перечень нижестоящих кодов, которые описывают строительные, дорожно-строительные и мелиоративные машины и не относятся к горнопроходческим машинам.

3. В группировке кода ОКОФ 14 2924000 «Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров» (см. рис. 2) также содержится группировка кода ОКОФ 14 2924010 «Подъемники и конвейеры для шахт, горнопроходческие машины и оборудование», в которой есть код ОКОФ 14 2924291 «Станки шарошечного бурения» полностью соответствующий описанию спорно о оборудования (см. рис. 3).

Рисунок 2. Отчет «Иерархия кода ОКОФ 14 2924000 «Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров» из программы «Эталонный классификатор».

Рисунок 3. Отчет «Иерархия кода ОКОФ ОК 013-94 14 2924291 «Станки шарошечного бурения» из программы «Эталонный классификатор».

В письме от 18.01.2016г. № 02-02-8/64-др Росстат РФ указывает следующее: «В соответствии с введением к ОКОФ, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359, к подразделу «Средства транспортные» относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно - бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, считают передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование. Таким образом, транспортное средство (самоходная машина), основным назначением которого является выполнение производственных функций, в ОКОФ классифицируются в тех группировках, в которых классифицируется установленное на транспортном средстве (самоходной машине) оборудование для выполнения данных производственных функций».

Аналогичную позицию выразил и Госстандарт РФ в письме от 09.02.2016г. № 1481-ТК/06. Указав, что при определении кода по ОКОФ следует учитывать, что к подразделу «15 0000000 Средства транспортные» относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

На запрос АО «Полюс», классифицируются ли по коду 14 2924291 «Станки шарошечного бурения» станки буровые самоходные, в том числе на гусеничном ходу, Госстандарт РФ в письме от 09.02.2016г. № 1481-ТК/06 сообщил, что спорные объекты могут быть отнесены в ОКОФ ОК 013-94 к группировке 14 2924291 «Станки шарошечного бурения», в которой не производится деление станков на самоходные и стационарные.

Таким образом, согласно наименованию, техническим характеристикам, функциональному назначению и отраслевой принадлежности, спорные буровые станки DML-LP и PIT VIPER 235 необходимо классифицировать кодом ОКОФ 14 2924291 «Станки шарошечного бурения» с определением им второй амортизационной группы (см. рис. 4).

Рисунок 4. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ 142924291 «Станки шарошечного бурения» из программы «Эталонный классификатор».

Важно! Спорные объекты введены в эксплуатацию до 01.01.2017г. и соответственно классифицированы старым кодом ОКОФ из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359. Ввиду вступления в силу с 01.01.2017г. нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014, принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст, для поиска кода ОКОФ ОК 013-2014 необходимо добавить еще одно правило:

• При выборе кода ОКОФ ОК 013-2014 через прямой переходный ключ, утвержденный приказом Росстандарта от 21.04.2016г. № 458, с помощью старого кода ОКОФ ОК 013-94, анализировать наименование кода и его иерархическую структуру необходимости нет.

Поэтому с 2017 года старому коду ОКОФ 14 2924291 «Станки шарошечного бурения» соответствует новый код ОКОФ 330.28.92.12.190 «Машины проходческие прочие» (см. рис. 3).