31.01.2020 Источник:
Тип материала:
  • 405
  • 0

Вы уверены, что платите «травматизм» согласно основного вида деятельности по ОКВЭД2?

Для того, чтобы проверить, верно ли вы рассчитываете и уплачиваете страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачастую сокращенно именуемые «страховые взносы от НС и ПЗ» или «страховые взносы на травматизм», необходимо понимать, что размер взносов напрямую зависит от вида деятельности и выбранного для него кода ОКВЭД ОК 029-2014 (ОКВЭД2), удельный вес которого превышает все остальные в организации, т.е. является основным.

Формула расчета:

Страховые взносы ФСС НС и ПЗ = База (ст. 20.1, 20.2 Закона от 24.07.1998г. № 125-ФЗ) х Страховой тариф (ст. 21 Закона от 24.07.1998г. № 125-ФЗ) х Надбавка (скидка) (при наличии) (ст. 22 Закона от 24.07.1998г. № 125-ФЗ).

Страховой тариф дифференцирован по классам профессионального риска. На 2020г. выделено 32 класса профессионального риска с диапазоном страхового тарифа от минимального 0,2% до максимального 8,5%, размер которого увеличивается в зависимости от степени опасности работы (Закон от 27.12.2019г. № 445-ФЗ, Закон от 22.12.2005г. № 179-ФЗ). Класс профессионального риска утвержден относительно выделенных видов экономической деятельности по коду ОКВЭД2 (Закон от 30.12.2016г. № 851н). Например, к 1 классу с тарифом 0,2% относится деятельность по изданию книг, брошюр, рекламных буклетов и аналогичных изданий, включая издание словарей и энциклопедий, в том числе для слепых, в печатном виде (код ОКВЭД2 58.11.1), к 32 классу с тарифом 8,5% – добыча и обогащение марганцевых руд (код ОКВЭД2 07.29.92). Исключение  – индивидуальными предпринимателями за работников, являющихся инвалидами I, II и III группы, страховые взносы уплачиваются в размере 60% от страхового тарифа.

Класс профессионального риска и страховой тариф устанавливает страховщик – ФСС в специальном уведомлении для каждой конкретной организации или подразделения на текущий год (п. 9 Порядка № 55) на основании представленных страхователем в органы ФСС с 1 января до 15 апреля текущего года документов по результатам деятельности за предыдущий год: заявления о подтверждении основного вида экономической деятельности, справки-подтверждения основного вида экономической деятельности, копии пояснительной записки (при необходимости) к бухгалтерскому балансу (в случае отсутствия пояснительной записки к балансу, вложите файл с информацией об отсутствии обязанности составлять пояснительную записку) (п. 3 Порядка № 55).

Обращаем внимание. Страхователь может узнать самостоятельно о своем страховом тарифе прежде ФСС. Для этого потребуется выявить основной вид деятельности согласно коду ОКВЭД2, установить ему соответствующий по закону № 851н класс профессионального риска, и далее утвердить страховой тариф на основании закона № 179-ФЗ.  Также, зная ОКВЭД2,  сведения доступны на  Портале фонда социального страхования Российской Федерации. Однако без уведомления тариф считается не действительным.

Страхователь может осуществлять разные виды деятельности по кодам ОКВЭД2. При этом законодательство РФ не ограничивает количество кодов, которые можно указать при регистрации. В итоге в выписке ЕГРЮЛ будут поименованы все коды ОКВЭД2, заявленные компанией. Эти же коды дублируются в уведомлении о кодах ОКПО, ОКАТО, ОКТМО, ОКОПФ, ОКФС, ОКОГУ, выдаваемом органами государственной статистики.

Отдельного штрафа за непредоставление отчетности для подтверждения вида деятельности в отделение ФСС не предусмотрено. Однако при нарушении сроков подачи отчетности или не предоставления отчетности, территориальный орган Фонда выберет из кодов ОКВЭД2 страхователя, заявленных в выписке ЕГРЮЛ, самый опасный и установит страховой тариф по нему, уведомив компанию об этом до 1 мая текущего года (п. 5 Порядка № 55). На этот счет существует немало судебной практики – Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.01.2020г. № 02АП-11356/19 по делу № А82-12913/2019 ООО «Останкино-Ярославль», Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2018г. № 09АП-57726/18 по делу № А40-155248/18 АО «Проплекс», Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2017г. № 09АП-59850/17 по делу № А40-134040/17 ООО «Язнаю»).

Фактически осуществленные за предыдущий год виды экономической деятельности указываются страхователем в справке-подтверждении с расчетом доли доходов относительного каждого вида деятельности с последующем выделением основного вида деятельности, соответствующего наибольшему удельному весу в общей сумме доходов. В заявлении указывается только основной вид деятельности.

Важно. При равной доле доходов по разным видам деятельности – основным считается тот вид деятельности, у которого максимальный класс профессионального риска (п. 2 Порядка № 55).

Для верной классификации основного вида экономической деятельности кодом ОКВЭД2 необходимо организовать аналитический учет номенклатурных единиц результата вида деятельности – продукции (услуги, работы) согласно коду ОКПД2. Взаимосвязь кода ОКПД2 и кода ОКВЭД2 обусловлена Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014г. № 14-ст), в котором, как правило, устанавливается соответствие для первых четырех знаков кодов ОКПД2 между видом деятельности в ОКВЭД2 и результатом этого вида деятельности в виде продукции (услуги, работы) в ОКПД2. Данный факт позволяет с помощью кода ОКПД2, установленного для номенклатурной единицы, присвоить виду экономической деятельности код ОКВЭД2.

Обращаем внимание. Сведения о виде продукции по коду ОКПД2 в соответствии с видами экономической деятельности по коду ОКВЭД2 ежемесячно указываются в форме П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (Приложение № 14 к приказу Росстата от 22.07.2019г. № 419).

Судебная практика показывает, что неверное определение основного вида деятельности, приводит к неверному применению страхового тарифа и доначислениям в ФСС (см. таблицу № 1).

Таблица № 1 

Реквизиты спора/ Суть спора (мнение ФСС, суда)

В чью пользу

Кассационная инстанция: Определение Верховного Суда РФ от 22.04.2019г. № 304-ЭС19-5265 по делу № А27-915/2018 об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Заявитель: ООО «ШУ Карагайлинское»

Период проверки: 2014-2016г.г.

Недоимка –24 262 967,36 руб., штраф – 4 852 593,47 руб., пени – 3 368 503,02 руб.

По мнению ФСС Общество ошибочно заявило в качестве основного вида деятельности «обогащение каменного угля», ввиду чего фондом было выдано уведомление об определении 19 класса профессионального риска, что соответствует страховому тарифу в размере 2,5%.

Суды трех инстанций и Верховный суд РФ признали позицию ФСС правомерной по следующим основаниям. Общество является угледобывающим предприятием, ведет деятельность по добыче угля и переработке на собственной обогатительной фабрике. Продукт, который выпускает Общество, образуется в результате добычи угля и последующего его обогащения. При этом добыча имеет наибольший удельный вес, нежели обогащение, поскольку затраты на добычу угля значительно превышают затраты на обогащение, а также потому, что большинство работников заняты на подземных работах по добыче угля. Следовательно, в 2016г. основным видом деятельности компании является деятельность по ОКВЭД 10.10.12 «Добыча каменного угля подземным способом». Данный вид относится к 32 классу профессионального риска, которому установлен страховой тариф в размере 8,5%.

ФСС

Апелляционная инстанция: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2019г. № 07АП-5394/19 по делу № А27-22284/2018

Заявитель: ООО «ШУ Карагайлинское»

Период проверки: 2016-2017г.г.

Недоимка – 44 864 638,63 руб., штраф – 8 972 927,73 руб., пени – 4 584 036,67 руб.

По мнению ФСС, Общество ошибочно представило в Фонд заявление о подтверждении основного вида деятельности, указав в качестве основного вида экономической деятельности «обогащение каменного угля» код по ОКВЭД 10.10.21, что соответствует 19 классу профессионального риска.

Суды двух инстанций поддержали доводы ФСС по следующим основаниям. Общество имеет собственную обогатительную фабрику и ведет одновременную деятельность по добыче и обогащению добытого каменного угля. Наибольшая доля в общем объеме выручки получена именно от продажи собственного обогащенного сырья, поскольку стоимость услуг обогащения значительно ниже стоимости самого обогащенного угля. При определении основного вида деятельности оцениваются показатели деятельности в целом по году. Общество реализует не обогащение, а обогащенный уголь, который состоит из двух величин – уголь и обогащение, т.е. стоимость обогащенного угля состоит из цены добычи самого угля и его обогащения. Таким образом, основная часть выручки в 2016г. от продажи добытого и обогащенного угля получена в период, когда велась добыча угля, что соответствует деятельности по ОКВЭД 05.10 «Добыча и обогащение угля и антрацита», что относится к 32 классу профессионального риска, которому установлен страховой тариф в размере 8,5%. Утверждение Общества об определении основного вида деятельности при условии одновременного ведения деятельности по всем видам, указанным в подклассе ОКВЭД, не соответствует действительности.  В подклассе 10.10. ОКВЭД1 перечислены виды деятельности: добыча, обогащение и агломерация каменного угля. Агломерация каменного угля определяется как процесс окускования угольной мелочи, т.е. фактически агломерация угля – это тоже, что и обогащение, переработка угля.  Подкласс 05.10 ОКВЭД2 включает в себя добычу и обогащение угля и антрацита. Антрацит – это разновидность каменного угля с наиболее высокой степенью углефикации.

ФСС

Апелляционная инстанция: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2019г. N 07АП-10870/19 по делу № А27-15616/2019

Заявитель: ООО «ММК-Уголь»

Период проверки: с 01.04.2018г. по 31.12.2018г.

Недоимка – 96 974 451,51 руб., пени – 6 113 389,73 руб., штраф – 19 395 965,62 руб.

По мнению ФСС, Обществом ошибочно заявлен основной вид экономической деятельности «обогащение угля» (код по ОКВЭД 05.10.2), что соответствует 19 классу профессионального риска и страховому тарифу – 2,5%.

Суды двух инстанций поддержали доводы ФСС по следующим основаниям. Реорганизация в форме присоединение к обществу организаций оказало существенное влияние на осуществляемый обществом в 2017г. вид экономической деятельности. Согласно лицензиям, а также условиями пользования к ним, общество осуществляет подземную добычу каменного угля производственными подразделениями ООО «Шахта Костромовская» и Шахта «Чертинская-Коксовая». Общество является собственником добытого угля и является угледобывающим предприятием с полным циклом переработки добытого угля, осуществляя свою деятельность по добыче угля на основании оформленных лицензий. Вид экономической деятельности «обогащение угля» как самостоятельная единица в финансовых результатах общества за 2017г. отсутствует, как и выручка от этого вида деятельности. Основной доход получен Обществом от реализации угольного концентрата, произведенного из самостоятельно добытого участками Шахта «Костромовская» и Шахта «Чертинская-Коксовая» и обогащенного каменного угля, что соответствует виду экономической деятельности «Добыча коксующегося угля подземным способом», код по ОКВЭД 05.10.15 с установлением страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2018 г. в размере 8,5 %.

ФСС

Кассационная инстанция: Определение Верховного Суда РФ от 02.12.2019г. № 304-ЭС19-22117 по делу № А27-24963/2018

Заявитель: ООО «ММК-Уголь».

Период проверки: с 01.01.2018г. по 31.03.2018г.

Недоимка – 27 258 014,68 руб., пени – соответствующий размер, штраф – 5 451 602,94 руб.

Общество не подтвердило осуществление в 2017г. заявленного ранее основного вида экономической деятельности по ОКВЭД 05.10.2. «Обогащение угля», что соответствует 19 классу профессионального риска, то у него не имелось оснований применять пониженный страховой тариф в размере 2,5%.

Суды трех инстанций и Верховный суд РФ признали позицию ФСС правомерной по основаниям, аналогичным в вышеуказанном деле № А27-15616/2019. Отдельно стоит отметить, именно с добычей угля связана большая часть затрат на производство; наибольшая доля в себестоимости конечного продукта, приносящего доход, приходится также на добычу угля. Все застрахованные физические лица, находящиеся в трудовых отношениях с Обществом и получившие травму в результате несчастного случая на производстве, являлись работниками подземных должностей: горнорабочий подземный, машинист горновыемочных машин, горнорабочий очистного забоя, электрослесарь подземный. Таким образом, вид экономической деятельности Общества – «Добыча коксующегося угля подземным способом» (код по ОКВЭД 05.10.15.) с установлением страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2018 г. в размере 8,5 %.

ФСС

 

Как видно, из представленных судебных решений в таблице, ФСС уведомляет страхователя о размере класса профессионального риска и страхового тарифа на основании данных компании, проверка фактического осуществления деятельности осуществляется Фондом только в рамках проверок (камеральных, выездных).

Ключевую роль при утверждении основного вида деятельности помимо выручки относительно номенклатурных единиц играет оценка затрат на производство, количество задействованных специалистов, а также конечный продукт, который выпускает компания. При этом классификация кодом ОКПД2 продуктов (работ, услуг), выпускаемых компанией, является безусловным подспорьем при выборе основного вида деятельности.

Например

Общая выручка угледобывающей компании за 2019г. без НДС от реализации указанной продукции составила 1 500 000 тыс. руб., в том числе:

  • от реализации угля бурого рядового (лигнит), добытого открытым способом (код ОКПД2 – 05.20.10.110) – 1 300 000 тыс. руб.;
  • от реализации угля бурого обогащенного (лигнит), добытого открытым способом (код ОКПД2 – 05.20.10.120) – 70 000 тыс. руб.;
  • концентрат бурого угля (лигнита), добытого открытым способом (код ОКПД2 – 05.20.10.130) – 30 000 тыс. руб.;
  • услуги по обогащению (код ОКПД2, точно описывающий вид, отсутствует) – 100 000 тыс. руб.

С учетом удельного веса в 86,67 % (1 300 000 тыс. руб. / 1 500 000 тыс. руб. х 100%) основным видом деятельности организации за 2019г. признается реализации угля бурого рядового (лигнит) открытым способом.

Рассмотрим существующие коды ОКВЭД2 для деятельности, связанной с добычей угля бурого рядового (лигнит):

Код ОКВЭД2

Класс профессионального риска

Страховой тариф

05 «Добыча угля»

Не указан в приказе № 851н

-

05.1 «Добыча и обогащение угля и антрацита»

Не указан в приказе № 851н

-

05.2 «Добыча и обогащение бурого угля (лигнита)»

Не указан в приказе № 851н

-

05.20 «Добыча и обогащение бурого угля (лигнита)»

32

8,5%

05.20.1 «Добыча бурого угля (лигнита)»

32

8,5%

05.20.11 «Добыча бурого угля (лигнита) открытым способом»

17

2,1%

05.20.12 «Добыча бурого угля (лигнита) подземным способом»

32

8,5%

05.20.2 «Обогащение бурого угля (лигнита)»

7

0,8%

 

Как видно из таблицы, выбранному в качестве основного виду деятельности соответствует код ОКВЭД2 05.20.11 «Добыча бурого угля (лигнита) открытым способом» с классом профессионального риска – 17, страховым тарифом – 2,1%. Обращаем внимание, что первые четыре знака кода ОКВЭД2 05.20.11 соответствуют виду продукции, реализуемой в большом объеме (05.20.10.110).

Указанное соответствие не всегда возможно произвести. Если бы основным видом продукции (работой, услугой) являлась услуга по обогащению, искать код ОКВЭД2 пришлось бы без учета кода ОКПД2 по причине его отсутствия для указанного вида в классификаторе.

Сложность при выборе основного вида экономической деятельности, может возникнуть в связи с неясностями, вытекающими из Закона от 30.12.2016г. № 851н, где каждый класс профессионального риска ограничен строгоопределенным перечнем кодов ОКВЭД2. Наличие в документе кодов вышестоящих группировок с последующим выделением их нижестоящих кодов может привести страхователя к ошибкам. Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (ОКПД2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014г. № 14-ст) построен по принципу иерархического метода классификации и последовательного метода кодирования, что при использовании кода в прочих законах и подзаконных актах обуславливает наследование параметров, установленных для вышестоящего кода, нижестоящими кодами, при отсутствии заявленных нижестоящих кодов напрямую.

Например, коду ОКВЭД2 05.10 «Добыча и обогащение угля и антрацита» соответствует самый высокий – 32 класс профессионального риска, страховой тариф– 8,5%. Также в Законе № 851 представлены и нижестоящие коды ОКВЭД2 для указанной группировки: 05.10.1 «Добыча угля и антрацита» и 05.10.2 «Обогащение угля». И если у кода 05.10.1 класс профессионального риска и страховой тариф аналогичны вышестоящему коду, то у кода 05.10.2 – 19 класс и тариф в размере 2,5%.

У страхователя возникает вопрос: какой код необходимо использовать? Исходя из судебной практики, можно сделать вывод, что коды вышестоящих группировок, обобщающих в себе несколько видов деятельности, необходимо использовать при фактическом соответствии (см. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2019г. № 07АП-5394/19 по делу № А27-22284/2018). Однако, такой подход не является безоговорочным, нарушая основной принцип при установлении страхового тарифа – выбор основного вида деятельности с учетом максимальной доли относительно общего объема дохода (см. Определение Верховного Суда РФ от 22.04.2019г. № 304-ЭС19-5265 по делу № А27-915/2018).

Важно. Чтобы существенно снизить платежи в ФСС от НС и ПЗ у страхователя имеется возможность выделить подразделение в самостоятельные квалификационные единицы (СКЕ) и платить взносы по страховым тариф, соответствующим виду деятельности СКЕ. Правда, необходимо соблюсти ряд условий: например, основной вид экономической деятельности головной организации и подразделения должны различаться (п. 7 Порядка № 55); решение о выделении подразделения в СКЕ принимает территориальный орган Фонда после согласования с Фондом (п. 9 Порядка № 55); ежегодное подтверждение вида экономической деятельности СКЕ (п. 8 Порядка № 55) и проч.  

Теги: код ОКВЭД 2код ОКПД2 ОК 034-2014

Связанные материалы:

  1. Можно ли найти код ОКОФ ОК 013-2014 через классификаторы товарных группировок ОКДП ОК 004-93 и ОКПД2 ОК 034-2014?;
  2. Код ОКПД2 и ОКВЭД2 как элемент налогового контроля в малом бизнесе;
  3. Перечень товаров, закупка которых осуществляется через электронный аукцион, основан на ОКПД2;