Как применять иерархическую структуру Классификатора ОКОФ ОК 013-2014 для определения амортизационной группы и установления срока полезного использования основному средству?

Определение амортизационной группы и установление срока полезного использования с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Классификация Постановления Правительства РФ № 1) производится на основании кода ОКОФ.

Обратите внимание! С 01.01.2017г. только в налоговом учете определять амортизационную группу и устанавливать срок полезного использования для расчета амортизации необходимо с учетом Классификации Постановления Правительства РФ № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 4, 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н, Классификация Постановления Правительства РФ № 1).

Классификация Постановления Правительства РФ № 1 построена на базе Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014, принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-2014), поэтому перед работой с документом объекты основных средств необходимо классифицировать кодом ОКОФ ОК 013-2014.

В связи с тем, что в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 заложен «принцип наследования» – иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, при выборе кода ОКОФ необходимо также понимать его иерархическую структуру, которая в большинстве случаев должна соответствовать описанию объекта основных средств. Однако иерархическая структура имеет значение и при определении амортизационной группы и установлении срока полезного использования.

Что такое иерархическая структура классификатора ОКОФ ОК 013-2014?

Объектами классификации в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 являются основные фонды – произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг.

Обратите внимание! Понятие объект основных фондов и объект основных средств не идентичны. Только при соблюдении условий в пп. 4,5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2011г. № 26н, объект основных фондов будет признан в бухгалтерском учете объектом основных средств. При соблюдении условий в пп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ объект основных фондов будет признан в налоговом учете амортизируемым имуществом в виде объекта основных средств.

Каждому объекту основных фондов соответствует уникальный код ОКОФ ОК 013-2014, который описывает группировку основных фондов и находится на своем уровне иерархической структуры Классификатора ОКОФ ОК 013-2014. При этом в связи с заложенным в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 «принципе наследования» группировки основных фондов, занимающие более низкий уровень иерархии, наследуют свойства у группировок более высоких уровней.

Принадлежность кода ОКОФ ОК 013-2014 к определенному уровню иерархии Классификатора ОКОФ ОК 013-2014 можно определить по цифровому предоставлению кода. Код ОКОФ может состоять из 5 - 12 цифровых знаков, что представлено в следующей схеме:

Схема кода/уровень

XXX «вид основных фондов»

XXX.XX «класс»

XXX.XX.X «подкласс»

XXX.XX.XX «группа»

XXX.XX.XX.X «подгруппа»

XXX.XX.XX.XX «вид»

XXX.XX.XX.XX.XX0 «категория»

XXX.XX.XX.XX.XXX «подкатегория»

Обратите внимание! Выделение уровней кода ОКОФ ОК 013-2014 производилось с учетом Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014г. № 14-ст, на основании которого разработан Классификатор ОКОФ ОК 013-2014. Однако, не всегда нормативная схема кода ОКОФ ОК 013-2014 может соответствовать фактическому представлению кода и имеются исключения. К примеру, код ОКОФ ОК 013-2014 210.00.13.11.000 «Здания производственные и прочие, не включенные в другие группировки» соответствует уровню «вид XXX.XX.XX.XX».

Самый высокий уровень иерархии основных фондов в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 – «вид основных фондов», которому соответствует код ОКОФ уровня «вид основных фондов XXX» (например, 220.00.00.00.000 «Сооружения»), самый низкий уровень – «подкатегория», которому соответствует код ОКОФ уровня «подкатегория XXX.XX.XX.XX.XXX» (например, 220.42.21.11.112 «Трубопровод магистральный наземный и подводный для перекачки нефтепродуктов (нефтепровод)»). Полноценная классификация объекта основных средств возможна только кодом ОКОФ ОК 013-2014 самого последнего уровня иерархической структуры Классификатора ОКОФ ОК 013-2014, не имеющего нижестоящих кодов, и точно описывающего объект. В большинстве случаев это коды ОКОФ уровня «подкатегория XXX.XX.XX.XX.XXX».

Пример:

Объект основных средств «кондиционер промышленный», используемый в производственном помещении металлообрабатывающей организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «подкатегория» – 330.28.25.12.110 «Кондиционеры промышленные». Способ классификации: напрямую в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014. 

Иерархическая структура кода выглядит следующим образом:

Уровни кода:

вид основного фонда/вид основного фонда/класс/подкласс/группа/подгруппа/вид/категория/

Цифровое представление:

/300.00.00.00.000/330.00.00.00.000/330.28/330.28.2/330.28.25/330.28.25.1/330.28.25.12/330.28.25.12.110/

Текстовое представление: /МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ, ВКЛЮЧАЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ, И ДРУГИЕ ОБЪЕКТЫ/ПРОЧИЕ МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ, ВКЛЮЧАЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ, И ДРУГИЕ ОБЪЕКТЫ/Машины и оборудование, не включенные в другие группировки/Машины и оборудование общего назначения прочие/Оборудование промышленное холодильное и вентиляционное/Теплообменники; оборудование промышленное для кондиционирования воздуха, холодильное и морозильное оборудование/Оборудование для кондиционирования воздуха/Кондиционеры промышленные/

Данный код соответствует правилам классификации объектов основных средств в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014:

• не имеет нижестоящих кодов;
• наименование кода точно описывает объект;
• иерархическая структура кода соответствуют описанию объекта.

Применение иерархической структуры Классификатора ОКОФ ОК 013-2014 при определении амортизационной группы и установлении срока полезного использования объекту основных средств.

В налоговом учете каждому объекту основных средств можно определить амортизационную группу и установить срок полезного использования:

• напрямую с помощью выбранного в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 кода и с учетом словесных примечаний (при наличии) к коду в Классификации Постановления Правительства РФ № 1;
• по вышестоящему коду ОКОФ для выбранного кода в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014, для которого возможно определить амортизационную группу и установить срок полезного использования напрямую в Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Данный метод предусмотрен заложенным в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 поиском амортизационной группы с учетом «принципа наследования» – иерархического метода, при котором нижестоящие коды ОКОФ ОК 013-2014 наследуют набор амортизационных групп от вышестоящих кодов, представленных в Классификации Постановления Правительства РФ № 1;

• на основании технической документации, если код ОКОФ (его вышестоящий код) не указан в Классификации Постановления Правительства РФ № 1. В таком случае согласно п. 6 ст. 258 НК РФ объекту устанавливается срок полезного использования в соответствии с техническими документацией (например, техническими условиями, рекомендациями производителей, техническим паспортом и проч.), и далее согласно п. 3 ст. 258 НК РФ определяется амортизационная группа, с учетом утвержденных для групп пределов. Напомним, что амортизационная группа в таком случае необходима для определения размера амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ), для выявления объектов, к норме амортизации, которых возможно применить повышающий коэффициент (подп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и проч.

Обратите внимание! В случае, если в учетной политике организации утвержден особый порядок выбора срока полезного использования из предложенного законодателем РФ предела внутри амортизационной группы (например, минимальный срок), не соблюдение внутренних правил может привести к спорам с налоговыми органами (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика», утвержденная приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н).

При определении амортизационной группы напрямую в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, иерархическая структура Классификатора ОКОФ ОК 013-2014 используется только при поиске кода ОКОФ и сопоставлении его иерархической структуры с описанием объекта.

При определении амортизационной группы с учетом «принципа наследования», заложенного в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, иерархическая структура Классификатора ОКОФ ОК 013-2014 используется при поиске кода ОКОФ и сопоставлении его иерархической структуры с описанием объекта, а также, а также при выборе амортизационной группы.

В связи с тем, что в настоящий момент в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 представлено 407 кодов ОКОФ из 1726 кодов, утвержденных в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014, определить объекту основных средств амортизационную группу напрямую не всегда возможно.

В случае, если не удалось определить амортизационную группу напрямую, с помощью иерархической структуры найденного кода ОКОФ необходимо выявить вышестоящий код, которому в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 с учетом словесных примечаний к нему (при наличии) определена амортизационная группа.

Обратите внимание! Определение амортизационной группы по вышестоящему коду необходимо производить последовательно от первого вышестоящего кода ОКОФ к последующему.

Если с помощью «принципа наследования», заложенного в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, определить амортизационную группу и установить срок полезного использования не получится, следует установить срок в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ) и далее согласно п. 3 ст. 258 НК РФ определить амортизационную группу.

Пример:

Объект основных средств «принтер», используемый в бухгалтерии газоперерабатывающей организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «подкласс» 320.26.2 «Компьютеры и периферийное оборудование». Способ классификации: с помощью Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359, уровня «вид» 14 3020360 «Устройства ввода и вывода информации» и прямого переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 21.04.2016г. № 458 (рис. 1 ). Напомним, что при поиске кода ОКОФ ОК 013-2014 с учетом кодам ОКОФ ОК 013-94 и прямого переходного ключа соответствие кода ОКОФ ОК 013-2014 требованиям к коду, а также соответствие наименования кода и его иерархической структуры описанию объекта, в большинстве случаев может не соответствовать правилам классификации, заложенным в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014.

Рисунок 1. Отчет «Иерархия кода ОКОФ ОК 013-94 – 143020360 «Устройство ввода и вывода информации» из программы «Эталонный классификатор».

Для сведения. Всего существует три наиболее оптимальных способов поиска кода ОКОФ ОК 013-2014. Более подробно данная информация описана в материале «Порядок классификации объекта основных средств кодом ОКОФ ОК 013-2014», размещенном на Портале основных средств.

Определим амортизационную группу объекту основных средств с учетом кода ОКОФ 320.26.2 «Компьютеры и периферийное оборудование» и Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Код напрямую не указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Рассмотрим иерархическую структуру кода:

Уровни кода: вид основного фонда/вид основного фонда/подкласс

Цифровое представление:

/300.00.00.00.000/320.00.00.00.000/320.26.2/

Текстовое представление: /МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ, ВКЛЮЧАЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ, И ДРУГИЕ ОБЪЕКТЫ/ИНФОРМАЦИОННОЕ, КОМПЬЮТЕРНОЕ И ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННОЕ (ИКТ) ОБОРУДОВАНИЕ/Компьютеры и периферийное оборудование/

Как видно у кода ОКОФ 320.26.2 «Компьютеры и периферийное оборудование» в иерархической структуре Классификатора ОКОФ ОК 013-2014 имеется два вышестоящих кода.

Первым вышестоящим кодом для найденного является код ОКОФ ОК 013-2014 – 320.00.00.00.000 «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование». Код напрямую не указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1. Аналогичная ситуация со следующим вышестоящим кодом – 300.00.00.00.000 «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты».

Таким образом, объект «принтер» не указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1 и срок полезного использования ему необходимо установить в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ) (рис. 2).

Рисунок 2. Отчет «Подбор АГ для кода ОКОФ ОК 013-2014 - 320.26.2 «Компьютеры и периферийное оборудование» из программы «Эталонный классификатор».

К примеру, в руководстве пользователя к объекту «принтер» указан срок эксплуатации объекта – 60 месяцев. Следовательно, объекту основных средств «принтер» необходимо установить срок полезного использования в размере 60 месяцев и согласно п. 3 ст. 258 НК РФ определить третью амортизационную группу (с диапазоном срока полезного использования свыше 3 (свыше 36 месяцев) до 5 лет (до 60 месяцев) включительно).

Также проверим наличие описания объекта в словесных примечаниях к иному коду в Классификации Постановления Правительства РФ № 1. Согласно примечаниям к коду 330.28.23.23 «Машины офисные прочие» ко второй амортизационной группе (с диапазоном срока полезного использования свыше 2 лет (свыше 24 месяцев) до 3 лет (до 36 месяцев) включительно) относятся также «персональные компьютеры и печатающие устройства к ним» (рис. 3). Однако, классифицировать объект данным кодом нельзя, так как описание его иерархической структуры не соответствует описанию объекта.

Рисунок 3. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 - 330.28.23.23 «Машины офисные прочие» из программы «Эталонный классификатор».

Таким образом, объект «принтер» не указан в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 320.26.2 «Компьютеры и периферийное оборудование», но при этом указан в словесном примечании к коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.23.23 «Машины офисные прочие». Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Следовательно, налогоплательщик имеет право установить для объекта «принтер» более выгодный для налогового учета срок полезного использования.

В материале рассмотрено существенное влияние иерархической структуры Классификатора ОКОФ ОК 013-2014 на определение амортизационной группы, и убедились, что поиск кода ОКОФ имеет индивидуальный подход, требует внимания и контроля для каждого классифицируемого объекта основных средств.