• Главная
  • Материалы
  • Как код ОКОФ, присвоенный основному средству, влияет на налоговую базу по налогу на имущество?
19.06.2017 Источник:
Тип материала:
  • 5746
  • 0

Как код ОКОФ, присвоенный основному средству, влияет на налоговую базу по налогу на имущество?

Справка

Случаи, когда классификация основных средств, т.е. выбор кода ОКОФ, напрямую влияет на налоговую базу по налогу на имущество организаций:

  1. Код ОКОФ необходим для расчета остаточной стоимости объектов основных средств, принятых на учет до 31.12.2016г., которая, в свою очередь, является базой для расчета налога на имущество организаций.

Если в учетной политике организации до 31.12.2016г. был выбран способ определения СПИ в БУ с учетом Классификации ОС Постановления Правительства РФ № 1, то код ОКОФ ОК 013-94 является актуальным при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету до 31.12.2016г.

  1. Код ОКОФ необходим для определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

Начиная с 01.01.2015г. объектами налогообложения по налогу на имущество не являются, в том числе основные средства, включенные в первую или вторую амортизационные группы с учетом Классификации ОС Постановления Правительства РФ № 1. Т.е. объектам основных средств, начиная с 01.01.2017г., необходимо определять СПИ в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 и Классификацией ОС Постановления Правительства РФ № 1.

  1. Код ОКОФ необходим для определения льготируемого имущества по налогу на имущество организаций.

Существует два вида федеральных льгот, где льготируемое имущество поименовано в специальных Перечнях с указанием кода ОКОФ:

  • в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень указанного льготируемого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004г. № 504;
  • в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Перечень указанного льготируемого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015г.
  1. Код ОКОФ может влиять на определение налоговой базы по налогу на имущество косвенно. К примеру, в зависимости от того, верно ли вы произведете классификацию объекта, зависит право применение федеральной льготы, прописанной в п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении движимого имущества организации.

Подробнее

По общему правилу объектом налогообложения по налогу на имущество для российской организации являются основные средства, учтенные на балансе в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

! В данном материале не учитывается особый порядок определения налоговой базы, предусмотренный ст. 375 НК РФ.

В п. 4 ст. 376 НК РФ предусмотрена специальная формула для определения среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества, одним из показателей которой является остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная стоимость объекта за минусом начисленной амортизации (пп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н).

Начисление амортизации по объектам основных средств напрямую зависит от срока полезного использования, установленного для объектов при их принятии к бухгалтерскому учету (разд.III ПБУ 6/01).

До 31.12.2016г. законодательство РФ предусматривало два способа определения СПИ для объектов основных средств:

  • 1 способ: в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01;
  • 2 способ: в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (п. 1 Классификации ОС).

Если организация в бухгалтерском учете закрепила в учетной политике 2 способ определения СПИ, т.е. с помощью Классификации ОС, то код ОКОФ прежде всего выполнял ключевую функцию при установлении объекту соответствующего СПИ, что, в свою очередь, на текущий момент влияет на размер амортизации и формирование остаточной стоимости объектов, принятых к бухгалтерскому учету до 31.12.2016г. В данном случае код ОКОФ влияет на налоговую базу по налогу на имущество до списания объекта с бухгалтерского учета.

С 01.01.2017г. в Классификации ОС в ред. Постановления Правительства РФ от 07.07.2016г. № 640, действующей с 01.01.2017г., норму, позволяющую использовать Классификацию в бухгалтерском учете убрали. Т.е. с 2017г. в бухгалтерском учете существует лишь один способ определения СПИ, следовательно, код ОКОФ при определении размера амортизации и остаточной стоимости объектов основных средств не играет роли.

Также код ОКОФ, начиная с 01.01.2015г., позволяет выявить объекты основных средств, которые не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций. В частности, это основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС. Основание – пп.8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Данная норма обязывает организации с 01.01.2017г. устанавливать СПИ вновь введенным объектам основных средств в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 и Классификацией ОС Постановления Правительства РФ № 1, изначально определив объектам код ОКОФ в Классификаторе ОКОФ ОК 013-2014.

Теги: бухгалтерский учетналог на имуществоналоговая базаналоговая льготаобъект налогообложенияОКОФосновное средствосрок полезного использованияфедеральные автомобильные дорогиэнергоэффективные объекты

Связанные материалы:

  1. Присваивать в 2017г. основным средствам код ОКОФ для целей бухгалтерского учета необходимо ;
  2. Когда использовать переходный ключ при выборе основному средству кода ОКОФ 013-2014?;
  3. Какой уровень структуры кода ОКОФ ОК 013-2014 не приведет к ошибкам при определении амортизационной группы?;
  4. Как читать структуру кода ОКОФ ОК 013-2014 для правильной классификации объектов учета;
  5. Как правильно при определении амортизационной группы основному средству учитывать словесные примечания к коду ОКОФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы?;