Источник: Команда ЦИФТ
Тип материала: Статья

Как определить амортизационную группу основному средству по словесному примечанию в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы?

 

 

 

Согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) определение амортизационной группы объекту основных средств производится с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Классификация основных средств, Классификация ОС).

В документе представлено десять амортизационных групп. В разрезе каждой группы выделены следующие параметры:

1)  диапазон срока полезного использования;

2) цифровое и текстовое представление кода ОКОФ из Общероссийского классификатора ОК 013-2014, принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст (далее – ОКОФ ОК 013-2014, ОК 013-2014);

3)   словесные примечания к большинству кодам ОКОФ.

В новой Классификации ОС (редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016г. № 640) количество словесных примечаний значительно увеличилось. Поскольку одному коду ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации ОС может соответствовать несколько амортизационных групп, словесное примечание расшифровывает объектный состав амортизационной группы. В словесных примечаниях, также, как и в коде ОКОФ, могут быть заложены наименование, технические характеристики, функциональное назначение и отраслевая принадлежность объекта основного средства.

При применении словесных примечаний в Классификации ОС необходимо учитывать следующее. Если к выбранному коду ОКОФ словесное примечание в Классификации ОС не соответствует описанию (характеристикам) основного средства, значит такой объект не указан в амортизационных группах. В таком случае согласно п. 6 ст. 258 НК РФ сначала объекту устанавливается срок полезного использования на основании нормативно-технической (эксплуатационной) документации, и далее определяется амортизационная группа с учетом установленных в п. 3 ст. 258 НК РФ диапазонов СПИ, которые соответствуют амортизационным группам и срокам в Классификации ОС.  

Зачастую словесные примечания к новому коду ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации ОС не совпадают с наименованием кода. Облегчить работу по определению амортизационной группы помогут коды из старого Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359 (далее – ОКОФ ОК 013-94, ОК 013-94), так как как в основном наименования словесных примечаний и старых кодов тождественны.

Исключение! В новой Классификации ОС к некоторым кодам ОКОФ привязаны словесные примечания, описывающие объекты, которые классифицируются иным кодом ОКОФ. Полагаем, что организация имеет право определить для объекта более выгодную амортизационную группу, так как согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Однако, данная позиция может привести к налоговым спорам.

Таким образом, согласно Классификации основных средств распределение имущества по амортизационным группам необходимо производить на основании кода ОКОФ и соответствующего коду словесного примечания (при наличии), за исключением случаев, когда вид основного средства не указан в Классификации и для определения срока полезного использования и группы необходимо воспользоваться п. 3 и п. 6 ст. 258 НК РФ. 

 Для наглядности на примере рассмотрим, как выбрать амортизационную группу основному средству по словесному примечанию в Классификации ОС.

Пример:

Определим амортизационную группу объекту основных средств «ноутбук», классифицированный кодом ОКОФ ОК 013-2014 - 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата».

Воспользовавшись способом 1 «Определение АГ напрямую с учетом примечаний» найти в Классификации ОС группу не удалось (рис. 1).

Рисунок 1. Осуществление поиска кода ОКОФ ОК 013-2014 - 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата» в Классификации ОС в системе «Гарант».

Воспользовавшись способом 1 «Определение АГ напрямую с учетом примечаний» найти в Классификации ОС группу не удалось (рис. 1).

Последовательно перейдем к способу 2 «Определение АГ виртуально».

Для сведения. Всего существует три способа определения амортизационной группы. Более подробно данная информация описана в материале «Порядок определения амортизационной группы основному средству в налоговом учете», размещенном на Портале основных средств в разделе «Полезные статьи и др. материалы».

Проанализируем иерархическую структуру найденного кода ОКОФ в ОК 013-2014 для выявления вышестоящего кода, которому в Классификации ОС амортизационная группа определена (рис. 2).

Рисунок 2. Отчет «Иерархия ОКОФ ОК 013-2014 - 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата» из программы «Эталонный классификатор».

Обращаем внимание, что код ОКОФ из ОК 013-2014 - 330.28.23.23 «Машины офисные и оборудование, кроме компьютеров и периферийного оборудования» не соответствует описанию объекта «ноутбук», поэтому данным кодом классифицировать объект нельзя.

В Классификации ОС вышестоящие коды (320.26.20.11, 320.26.2, 320.00.00.00.000, 300.00.00.00.000) к коду ОКОФ 320.26.20.11.110 не представлены. Поиск аналогичен действиям, изображенным на рис.1. Можете убедиться в данной информации, самостоятельно произведя поиск кодов в Классификации ОС.

Следовательно, искомый объект основных средств «принтер» не представлен в Классификации ОС, необходимо последовательно перейти к способу 3 «Определение АГ с помощью НТД».

К примеру, в руководстве пользователя к объекту «ноутбук», а также является общепринятым, что срок полезного использования вычислительной техники – 5 лет, т.е. 60 месяцев. Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно относится к третьей амортизационной группе, значит, объект «ноутбук» необходимо включить в третью амортизационную группу. 

Проверим наличие исключения в Классификации основных средств, когда к коду ОКОФ привязаны словесные примечания, описывающие объекты основных средств, классифицируемые иным кодом ОКОФ. Произведем поиск в Классификации ОС, используя семантический метод поиска по ключевому слову «компьютер»

Согласно примечаниям, в Классификации основных средств, к коду 330.28.23.23 «Машины офисные прочие» ко второй амортизационной группе относятся также «персональные компьютеры и печатающие устройства к ним» (рис. 3)

Рисунок 3. Осуществление поиска АГ по словесным примечаниям, используя ключевое слово «компьютер», в Классификации ОС в системе «Гарант».

Обращаем внимание, что код ОКОФ из ОК 013-2014 - 330.28.23.23 «Машины офисные и оборудование, кроме компьютеров и периферийного оборудования» не соответствует описанию объекта «ноутбук», поэтому данным кодом классифицировать объект нельзя.

На основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Следовательно, налогоплательщик имеет право установить для объекта «ноутбук» более выгодный для налогового учета амортизационную группу: на основании НТД – третью или на основании п. 3 ст. 258 НК РФ и словесных примечаний к коду ОКОФ в Классификации ОС – вторую (рис. 4). Однако, данная позиция может вызвать споры с налоговым органом.

Рисунок 4. Поиск АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 320.26.20.11.110 ««Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата» из программы «Эталонный классификатор».

Теги: амортизационная группасловесные примечания

Связанные материалы:

  1. Порядок определения амортизационной группы основному средству в налоговом учете;
  2. Можно ли при выборе кода ОКОФ руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, используя при этом код ОКОФ и словесные примечания?;
  3. Что делать, если словесное примечание к коду ОКОФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, не соответствует описанию основного средства?;

Остались вопросы? Вы всегда можете связаться с нами!

Звоните по телефону: +7 (495) 215-00-43

Консультации по всем услугам services@fixedassets.ru
Помощь при технических проблемах tech@fixedassets.ru
Помощь в регистрации / оформлении платной подписки info@fixedassets.ru
Помощь в классификации основных средств
с помощью ЭТАЛОННОГО КЛАССИФИКАТОРА
ek@fixedassets.ru
Консультации по вопросам учета основных средств
не связанных с ЭТАЛОННЫМ КЛАССИФИКАТОРОМ
fixedassets@fixedassets.ru
;

Онлайн-справочник

Онлайн-справочник ОКОФ 2017