О классификации кодом ОКОФ и сроке полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении до 01.01.2017 г.

Вопрос

Вправе ли покупатель в налоговом учете в целях применения линейного метода начисления амортизации приобретенному объекту основных средств, бывшему в употреблении до 01.01.2017г. и классифицированному кодом ОКОФ ОК 013-94, присвоить новый код ОКОФ ОК 013-2014 и на основании него самостоятельно установить срок полезного использования?

Краткий ответ

 В таком случае покупатель вправе присвоить объекту основных средств новый код ОКОФ ОК 013-2014 и на основании него самостоятельно установить срок полезного использования только в случае, если от продавца не получены документы, из которых можно выявить код ОКОФ ОК 013-94, амортизационную группу и срок полезного использования, присвоенные на момент первого ввода объекта в эксплуатацию.  

Краткое обоснование

Напомним, что в налоговом учете код ОКОФ прежде всего необходим для расчета амортизации по объекту основных средств.

Классификация кодом производится на дату ввода объекта в эксплуатацию. При этом объекты, веденные в эксплуатацию до 01.01.2017г., необходимо было классифицировать кодом ОКОФ из Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359 (далее – Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94). Объекты, веденные в эксплуатацию с 01.01.2017г., – кодом ОКОФ из Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие приказом Госстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст (далее – Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-2014). Для удобства и сопоставления старого и нового кода приказом Росстандарта от 21.04.2016г. № 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОКОФ ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008).

С учетом кода ОКОФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Классификация Постановления Правительства РФ № 1), объекту основных средств определяется амортизационная группа, и в пределах группы уже устанавливается срок полезного использования (п. 1, 3 ст. 258 НК РФ). При этом объектам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2017г. и классифицированным кодом ОКОФ ОК 013-94, необходимо определять амортизационную группу с учетом Классификации Постановления Правительства РФ № 1 в редакции Постановления Правительства РФ от 06.07.2015г. № 674. Объектам, введенным в эксплуатацию с 01.01.2017г. и классифицированным кодом ОКОФ ОК 013-2014 – в зависимости от даты ввода в эксплуатацию с учетом Классификации Постановления Правительства РФ № 1 в следующих обновленных редакциях: редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016г. № 640 (действует с 01.01.2017г.) или редакции Постановления Правительства РФ от 28.04.2018г. № 526 (действует с 12.05.2018г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2018г.).

В случае, если по коду ОКОФ (его вышестоящему коду) объект не указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1, срок его полезного использования устанавливается с учетом технической документации (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Важно! Переклассификация объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017г., кодом ОКОФ ОК 013-2014, и изменение амортизационной группы с учетом действующей редакции Классификация Постановления Правительства РФ № 1 Налоговым кодексом РФ не предусмотрены (Письмо Минфина России от 08.11.2016г. № 03-03-РЗ/65124, от 27.12.2016г. № 02-07-08/78243).

При амортизации объектов основных средств, бывших в употреблении, в Налоговом кодексе РФ прописаны особые условия. При совокупном прочтении норм, судебной практики и писем контролирующих органов (п. 7, 12 ст. 258 НК РФ, письма Минфина РФ от 23.09.2009г. № 03-03-06/1/608, от 21.05.2013г. № 03-03-06/1/17911, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.05.2015г. по делу № А53-27549/2013) в целях применения линейного метода начисления амортизации необходимо выделить три способа установления срока полезного использования:

1 способ: текущий собственник присваивает объекту срок полезного использования, уставленный предыдущем собственником, и уменьшает его на срок фактической эксплуатации у предыдущего собственника;

2 способ: текущий собственник самостоятельно присваивает объекту срок полезного использования в пределах той амортизационной группы, в которую он был включен предыдущим собственником;

3 способ: текущий собственник самостоятельно присваивает объекту срок полезного использования в пределах той амортизационной группы, в которую он был включен предыдущим собственником, и уменьшает его на срок фактической эксплуатации у предыдущего собственника.

Обращаем внимание! Установление срока полезного использования с учетом срока полезного использования, утвержденного предыдущим собственником, а также уменьшение срока полезного использования на фактический срок эксплуатации предыдущим собственником – это право, а не обязанность покупателя объекта основных средств, бывшего в употреблении. Однако обязанность включения объекта в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую он был включен у предыдущего собственника имеется (п. 12 ст. 258 НК РФ).  Более того в письмах Минфина России от 03.10.2017г. № 03-03-06/1/64282, от 11.08.2017г. № 03-03-06/1/51573 указано, что налогоплательщик также может установить срок полезного использования объектам, бывшим в употреблении, в общеустановленном порядке. Скорей всего имеется ввиду в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ. Однако считаем такую позицию спорной.

Выбранный способ установления срока полезного использования для поддержанных объектов следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2,5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н).

Отдельно в п. 7 ст. 258 НК РФ выделен 4 способ – текущий собственник самостоятельно устанавливает срок полезного использования поддержанного имущества с учетом требований техники безопасности и других факторов (например, в Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.07.2013г. по делу № А40-81706/12-91-449 (Определением от 03.12.2013г. № ВАС-14474/13 отказано в передаче дел в Президиум ВАС РФ) суд поддержал налогоплательщика, который при установлении срока полезного использования помимо технических характеристик объекта, выделил следующие факторы: специфику вида деятельности, требования пожарной безопасности, устойчивость конструктивных элементов в случае возникновения аварийной ситуации на объекте, требования по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. При этом арбитры могут учитывают при установлении срока не только технические характеристики объекта, но и его способность приносить доход (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013г. № 09АП-38524/2012 по делу № 09АП-38524/2012 (Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 22.04.2013г. № Ф05-3161/2013 по делу № 09АП-38524/2012 решение (определение) суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставлены без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения). Однако применять данный способ возможно, если фактический срок полезного использования подержанного основного средства будет равен или превышать сроку, установленный предыдущим собственником в соответствии с Классификацией Постановления Правительства РФ № 1. При этом отсутствуют разъяснения, что делать если объект не указан в Классификацией Постановления Правительства РФ № 1 по коду ОКОФ и срок ему установлен с учетом технической документации (п. 6 ст. 258 НК РФ)? Скорей всего норму применить не получится.

Важно! Сведения (код ОКОФ, амортизационная группа, срок полезного использования) от предыдущего собственника, а также фактический срок эксплуатации объекта, которые необходимы для установления срока полезного использования для подержанных объектов основных средств необходимо подтверждать документально. В Налоговом кодексе РФ не установлен конкретный перечень документов. На практике такими документами могут быть:

• первичные документы, оформленные при продажи имущества в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (например, таким документом может быть акт приема-передачи по унифицированным формам № ОС-1 или ОС-1а, инвентарная карточка по форме № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
• технические документы (например, технический паспорт) и прочие документы (например, официальное письмо от предыдущего собственника с указанием срока фактического использования объекта в комплекте с подтверждающими такой факт документами), позволяющие подтвердить необходимые сведения.

Основание: п. 7 ст. 258 НК РФ, ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 03.08.2005г. № 03-03-04/1/142, от 05.07.2010г. № 03-03-06/1/448, от 14.12.2012г. № 03-03-06/1/658, от 20.03.2013г.№ 03-03-06/1/8587, письма УФНС России по г. Москве от 07.07.2008г. № 20-12/064109, от 15.06.2010г. № 16-15/062760@, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 26.02.2015г. № Ф09-9767/14 по делу № А60-12753/2014, Арбитражного суда Московского округа от 14.10.2015г. по делу № А40-191195/14.

Таким образом, необходимо выделить следующие ситуации, которые могут возникнуть при установлении срока полезного использования объекту, бывшему в употреблении:

1. Документы от продавца, подтверждающие необходимые сведения об объекте (код ОКОФ, амортизационную группу, срок полезного использования, фактический срок эксплуатации) для установления срока не получены.

В таком случае, покупателю на момент ввода в эксплуатацию объекта основных средств, бывшего в употреблении, необходимо самостоятельно в общеустановленном порядке на дату ввода в эксплуатацию классифицировать объект действующим кодом ОКОФ. Т.е. объект принимается к учету по общим правилам, как новый, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ с учетом действующего Общероссийского классификатора основных фондов. Напомним, что для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017г., необходимо было использовать Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94. Далее с учетом актуальной на момент ввода редакции Классификации Постановления Правительства РФ № 1 определить амортизационную группу объекту и в целях применения линейного метода начисления амортизации в ее пределах установить срок полезного использования (п. 1, 7, 12 ст. 258 НК РФ). Данная позиция также подтверждена в письме Минфина России от 16.07.2009г. № 03-03-06/2/141. Напомним, что для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017г., для определения амортизационной группы необходимо было использовать Классификацию Постановления Правительства РФ № 1 в редакции Постановления Правительства РФ от 06.07.2015г. № 674.

2. Документы от продавца, подтверждающие необходимые сведения (код ОКОФ, амортизационную группу, срок полезного использования, фактический срок эксплуатации) для установления срока получены.

В таком случае, покупателю на момент ввода в эксплуатацию объекта основных средств, бывшего в употреблении, с учетом полученных сведений об объекте (наименования, технических характеристик, функционального назначения, отраслевой (общеотраслевой) принадлежности) необходимо проверить правильно ли предыдущий собственник классифицировал объект кодом ОКОФ, определил амортизационную группу и установил в ее пределах срок полезного использования:

• если код ОКОФ и амортизационная группа определены правильно, то покупатель устанавливает срок полезного использования одним из трех существующих способов, описанных выше;
• если код ОКОФ и амортизационная группа определены ошибочно, то покупатель определяет объекту ту амортизационную группы (подгруппу), в которую он должен был быть включен предыдущим собственником (определение ВС РФ от 01.04.2015г. № 304-КГ15-1793, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2016г. № 07АП-11513/15). Т.е. код ОКОФ и амортизационная группа в таком случае определяются не на дату ввода в эксплуатацию объекта у покупателя (текущего собственника), а на дату ввода объекта у продавца (предыдущего собственника). Напомним, что объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 01.01.2017г., необходимо классифицировать действующим на тот момент кодом ОКОФ ОК 013-94, амортизационную группу определять с учетом Классификации Постановления Правительства РФ № 1 в редакции Постановления Правительства РФ от 06.07.2015г. № 674. Далее в целях применения линейного метода начисления амортизации покупатель устанавливает срок полезного использования объекта одним из трех существующих способов, описанных выше.

Справочно. В случае, когда по объектам основных средств, бывшим в употреблении, срок полезного использования установлен с учетом кода ОКОФ ОК 013-94, им также необходимо присвоить код ОКОФ ОК 013-2014, используя при этом прямой переходный ключ от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014.  Код ОКОФ ОК 013-2014 будет необходим для заполнения форм федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств), заполнения налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, для выявления налогвых льгот и прочих налоговых преференций (подп. 4,5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 67 НК РФ и проч.).