Проблемы и риски неэффективного учета основных средств, которые приводят к финансовым потерям бизнеса

Представляете ли Вы, насколько неэффективным может быть Ваш учет, сколько денег Вы теряете ежегодно вследствие этого, и сколько еще можете потерять?

Типичные ошибки

Типичные ошибки учета разделяются на ошибки, связанные с процедурой ведения учета, и ошибки, отражающиеся в данных учета (т. е. обнаруживаемые непосредственно в данных в учетной системе).

Ошибки в процедуре учета

К ошибкам в процедуре учета относятся:

отсутствие контроля за изменениями законодательства об учете;
использование неверных или неактуальных справочников;
отсутствие в учетной системе контрольных процедур, запрещающих ввод неправильных данных или сигнализирующих о возможном наличии ошибки;
отсутствие периодического контроля за состоянием объектов учета;
субъективный, оценочный подход к ведению учета.
использование в учете методологии, не в полной мере, учитывающей все требования законодательства.

Ошибки в данных учета

Ошибки в данных учета – прямое следствие некорректной процедуры учета. К ошибкам в данных относятся:

неверное определение срока полезного использования (СПИ) объекта в бухгалтерском учете (БУ);
неверное применение льгот в бухгалтерском учете (неправомерное исключение объектов из налоговой базы по налогу на имущество);
неверное определение срока полезного использования объекта в налоговом учете (НУ);
неверное применение льгот и преференций в налоговом учете (неверные повышающие коэффициенты к норме амортизации и амортизационная премия);
отсутствие переоценки срока полезного иcпользования объекта в бухгалтерском учете;
эксплуатация объектов, самортизированных (имеющих нулевую остаточную стоимость) в бухгалтерском учете;
неверное формирование единиц учета (учет нескольких объектов как единого или, напротив, необоснованное разбиение цельного объекта на части).
Неверная кодификация (присвоение кода ОКОФ) для целей БУ и НУ.

Как ошибки в процедуре ведут к ошибкам в данных

Ошибки в процедуре учета имеют ошибки в данных неизбежным следствием. Связь между этими типами ошибок проиллюстрирована в таблице.

Ошибки в данных учета	Ошибки в процедуре учета
Ошибки в данных учета	отсутствие контроля за изменением законов	неверные справочники	отсутствие контрольных процедур	отсутствие периодического контроля	оценочный подход	несовершенство методологии
неверный СПИ в БУ	+		+	+	+	+
неверные льготы в БУ	+	+	+		+	+
неверный СПИ в НУ	+	+	+		+	+
неверные льготы в НУ	+	+	+		+	+
отсутствие переоценки			+	+		+
“нули” в БУ	+			+		+
неверное формирование объекта	+		+	+	+	+
неверная кодификация	+	+	+		+	+

Финансовые риски

Конечным итогом обнаруженных ошибок являются финансовые риски. К числу основных рисков относятся следующие

Описание риска	Оценка риска
Занижение налога на имущество	Риск доначисления недостающей части налога плюс штраф (20 % от суммы недоплаты) и пеня (1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки). Дополнительно возможны также судебные издержки
Завышение налога на имущество	Прямые финансовые потери в размере излишне уплаченного налога, возврат которых возможен только в течение 3 лет с даты уплаты.
Занижение налога на прибыль	Риск доначисления недостающей части налога плюс штраф (20 % от суммы недоплаты) и пеня (1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки). Дополнительно возможны также судебные издержки.
Завышение налога на прибыль	Прямые финансовые потери в размере излишне уплаченного налога, возврат которых возможен только в течение 3 лет с даты уплаты.
Занижение стоимости активов	Возможные риски, связанные с коррупционной и мошеннической составляющей: вывод активов за бесценок, недополучение денег при продаже актива. Занижение рыночной стоимости бизнеса. Проблемы с привлечением внешнего финансирования (под залог активов) и со страхованием в виде завышенных тарифов.
Искажение финансовой отчетности	Репутационные риски для компании, снижения ее рыночной капитализации (для публичных компаний). Величина риска не подается точной оценке, но может быть значительной.
Неэффективный контроль расходов на содержание основных средств	Прямые финансовые потери в размере излишних расходов на содержание, обслуживание, ремонт и модернизацию основных средств, и косвенные потери от перерасходов вследствие эксплуатации морально устаревшего оборудования.
Неверный расчет себестоимости	Репутационные риски для компании, снижения ее рыночной капитализации (для публичных компаний). Претензии со стороны контролирующих органов (тарифные комитеты и пр.) и отдельных абонентов в виде возврата излишне уплаченных денег и штрафов: при занижении тарифа – 100 000 рублей, при завышении – в удвоенном размере излишне полученного дохода. Дополнительно возможны также судебные издержки.
Неэффективный контроль расходов при вводе ОС	Прямые финансовые потери в размере излишних расходов на ввод основных средств в эксплуатацию.

Как риски связаны с ошибками

Финансовые риски обязательно связаны с конкретными описанными выше ошибками. Далее приведено соответствие между ошибками и рисками.

Связь рисков с ошибками в данных учета

Связь финансовых рисков с ошибками в данных учета описана в таблице ниже.

Финансовые риски	Ошибки в данных учета
Финансовые риски	неверный СПИ в БУ	неверные льготы в БУ	неверный СПИ в НУ	неверные льготы в НУ	отсутствие переоценки	"нули" в БУ	неверное форми-рование объекта	неверная кодифи-кация
Занижение налога на имущество	+	+			+	+	+	+
Завышение налога на имущество	+	+			+	+	+	+
Занижение налога на прибыль			+	+			+	+
Завышение налога на прибыль			+	+			+	+
Занижение стоимости активов	+				+	+	+	+
Искажение финансовой отчетности	+				+	+	+	+
Неэффективный контроль расходов на содержание основных средств					+	+	+	+
Неверный расчет себестоимости	+				+	+	+	+
Неэффективный контроль расходов при вводе ОС							+	+

Связь рисков с ошибками в процедуре учета

Связь финансовых рисков с ошибками в процедуре учета описана в таблице ниже.

Финансовые риски	Ошибки в процедуре учета
Финансовые риски	отсутствие контроля за изменением законов	неверные справочники	отсутствие контрольных процедур	отсутствие периодического контроля	оценочный подход	несовершенство методологии
Занижение налога на имущество	+		+	+		+
Завышение налога на имущество	+		+	+		+
Занижение налога на прибыль	+	+	+		+	+
Завышение налога на прибыль	+	+	+		+	+
Занижение стоимости активов			+	+		+
Искажение финансовой отчетности			+	+		+
Неэффективный контроль расходов на содержание основных средств				+		+
Неверный расчет себестоимости	+		+	+		+
Неэффективный контроль расходов при вводе ОС			+		+	+

Выводы

Как было заявлено руководителем ФНС М. Мишустиным - бизнес ждет замкнутая цифровая экосистема, в которой все хозяйствующие субъекты будут совершать сделки, а ФНС РФ сможет автоматически исчислять и удерживать налоги в момент совершения транзакций. К 2020 – 2021 г. будет реализована модель полностью цифровой организации. (см. http://www.palata-nk.ru/php/content.php?id=4443).

Ошибки в процедурах ведения учета основных средств создают ошибки в формировании сведений учета, которые в свою очередь приводят к неконтролируемым финансовым потерям организаций.

Действующая модель ведения учета основных средств организаций, основанная на субъективных/оценочных суждениях, даст ФНС широкие возможности для доначисления налогов. (см. Что ждет налогоплательщиков в цифровой экономике? / Проблемы и риски в учете основных средств при переходе к цифровому налоговому контролю)

Теги: бухгалтерский учетналог на имуществоналоговый мониторингналоговый рискналоговый учетцифровой налоговый контроль